一、引言
注册会计师考试中的租赁相关考点具有一定的复杂性和重要性。对于考生来说，掌握好这部分内容是顺利通过考试的关键之一。本文将重点围绕新租赁准则下承租人会计处理（使用权资产和租赁负债的确认与计量）、出租人会计处理（经营租赁和融资租赁的区分）以及售后租回交易的会计处理方法展开论述。
二、承租人会计处理
（一）使用权资产的确认
1. 知识点内容
- 在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，但简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外。使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。
- 使用权资产的初始计量包括租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额、承租人发生的初始直接费用以及承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
2. 学习方法
- 要牢记使用权资产的概念，通过与实际生活中的租赁场景相联系来加深理解。例如，当租入一台办公设备时，企业所拥有的使用这台设备的权利就是使用权资产。
- 对于其初始计量的各个组成部分，可以制作记忆表格。比如将租赁负债初始计量金额、支付租赁付款额、初始直接费用等项目分别列项，然后逐一分析每个项目的具体含义和计算方法。
（二）租赁负债的确认与计量
1. 知识点内容
- 租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额包括固定付款额及实质上固定的付款额、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买选择权的行权价格（如果承租人合理确定将行使该选择权）、行使终止租赁选择权需支付的款项（如果租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权）等。
- 租赁负债后续计量时，根据实际利率法进行摊销，调整租赁负债的账面价值。
2. 学习方法
- 理解租赁付款额的各个组成部分是关键。可以通过案例分析来掌握，例如分析一份复杂的租赁合同，找出其中哪些属于固定付款额，哪些属于可变付款额等情况。
- 对于实际利率法的计算，要多做练习题。从简单的例子开始，逐步掌握计算过程，并且要注意利率的选择以及摊销的计算。
三、出租人会计处理
（一）经营租赁和融资租赁的区分
1. 知识点内容
- 经营租赁是指租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而出租人仍保留资产的所有权。在经营租赁中，出租人应在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。
- 融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。满足一定条件可判定为融资租赁，如租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%及以上），最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常指90%及以上）等。在融资租赁中，出租人在租赁期开始日应当将租赁投资净额（未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和）作为应收融资租赁款的入账价值。
2. 学习方法
- 对于区分经营租赁和融资租赁的条件，要进行对比记忆。可以画出表格，清晰地列出两种租赁方式在风险报酬转移、租赁期、付款额等方面的差异。
- 分析实际的租赁案例来判断属于哪种租赁类型，提高对概念的理解和应用能力。
四、售后租回交易的会计处理方法
- 知识点内容
- 如果售后租回交易中的资产转让属于销售，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失；出租人应当根据其他适用的会计准则对资产购买进行会计处理，并根据新租赁准则对资产出租进行会计处理。
- 如果售后租回交易中的资产转让不属于销售，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债；出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产。
- 学习方法
- 理解售后租回交易中资产转让是否属于销售是难点。要深入学习相关的判断标准，并且通过大量的案例分析来掌握不同情况下的会计处理方法。
五、结论
总之，在注册会计师备考过程中，租赁考点需要考生们认真对待。通过深入理解承租人、出租人的会计处理以及售后租回交易的会计处理方法等知识点，并运用有效的学习方法，如制作记忆表格、案例分析、多做练习题等，考生能够更好地掌握这部分内容，在考试中取得理想的成绩。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
