一、引言
在中级会计职称的备考过程中，财务管理的杠杆租赁税务处理是一个较为复杂但又重要的考点。特别是在2025年5 - 6月这个基础强化期，深入理解相关知识对于通过考试至关重要。
二、出租人（利息支出抵税）方面
- 知识点内容
- 当出租人在杠杆租赁中进行融资时，会产生利息支出。在税务处理上，利息支出是可以抵税的。例如，出租人借款100万元，年利率为10%，那么每年的利息支出就是10万元。如果企业所得税税率为25%，这10万元的利息支出就可以减少应纳税所得额，从而减少纳税2.5万元（10×25%）。
- 出租人的现金流出的构成比较复杂，除了本金的偿还部分，利息支出也是一个重要的组成部分。在计算税后现金流量时，需要考虑利息支出抵税的影响。
- 学习方法
- 首先要掌握基本的利息计算公式，包括单利和复利的计算，因为不同的租赁协议可能采用不同的计息方式。
- 理解企业所得税的计算原理，明确利息支出是如何影响应纳税所得额的。可以通过做一些简单的练习题，如给定本金、利率和企业所得税税率，计算利息支出抵税的金额，从而加深理解。
三、承租人（租金费用抵税）方面
- 知识点内容
- 承租人在杠杆租赁中需要支付租金。这部分租金费用同样可以在计算企业所得税时进行抵税。假设承租人每年支付租金20万元，企业所得税税率为25%，那么每年就可以减少纳税5万元（20×25%）。
- 承租人的租金支付会影响其现金流出的分布，并且由于租金费用抵税的存在，在评估租赁方案的可行性时，需要综合考虑税收因素。
- 学习方法
- 要清楚租金的计算方式，可能涉及到等额年金法等多种方法。
- 结合实际案例，分析不同租金水平下承租人的税收节省情况。可以自己构建一些简单的案例，改变租金金额和企业所得税税率，观察对承租人税后现金流量的影响。
四、杠杆租赁在现金流量表中的列示规则
- 知识点内容
- 对于出租人来说，在现金流量表中，与杠杆租赁相关的现金流入主要是租金收入，现金流出包括本金偿还、利息支付等。并且要区分是在经营活动现金流量还是筹资活动现金流量中列示。例如，收到的租金可能作为经营活动现金流入，而偿还借款的本金和利息则作为筹资活动现金流出。
- 承租人的现金流量表中，租金支付通常作为经营活动现金流出。同时，要考虑由于租金费用抵税带来的现金流量影响。
- 学习方法
- 熟悉现金流量表的编制原理和分类。
- 多做一些关于杠杆租赁现金流量表编制的练习题，按照题目要求准确进行列示，并且对比不同情况（如不同的租赁期限、利率等）下的现金流量表结构。
五、总结
在备考中级会计职称财务管理中的杠杆租赁税务处理考点时，要全面掌握出租人和承租人在税务方面的差异，以及杠杆租赁在现金流量表中的列示规则。通过理解知识点内容，并运用有效的学习方法，如多做练习题、结合实际案例等，能够更好地应对考试中的相关题目。
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