在注册会计师考试的税法科目中，国际税收协定是一个重要的考点。对于考生来说，在基础阶段做好这部分内容的备考至关重要。
一、国际税收协定的主要内容
1. 避免双重征税
- 这是国际税收协定的核心目标之一。当纳税人在两个或多个国家都有经济活动并可能面临纳税义务时，双重征税会增加纳税人的负担。例如，一家跨国企业在A国设有总部，在B国设有分支机构开展经营活动。如果没有税收协定，该企业的利润可能既要按照A国的企业所得税法纳税，又要按照B国的相关规定纳税。
- 学习方法：要理解不同国家采用的双重征税消除方法，如抵免法（包括直接抵免和间接抵免）。可以通过做简单的案例题来掌握，比如计算某企业境内外所得应纳税额时如何运用抵免法减少重复征税部分。
2. 税收饶让
- 税收饶让是指居住国政府对其居民在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。比如，某国企业到发展中国家投资，当地为了吸引外资给予一定的税收优惠，该企业实际少缴了税款。如果母国承认这种税收饶让，那么在母国计算企业总所得纳税时，会把在国外少缴的部分视为已纳税款予以扣除。
- 学习建议：多关注一些实际的跨国投资案例，分析其中税收饶让对企业和国家税收利益的影响。
3. 非歧视待遇
- 包括无差别待遇和最惠国待遇。这意味着一个国家给予另一国纳税人的待遇不应低于给予本国纳税人或其他国家纳税人的待遇。例如，在税收征管程序上，不能因为纳税人是外国企业就设置更复杂的手续或者更高的征管标准。
- 复习时可以对比不同国家之间非歧视待遇的具体条款规定，加深理解。
二、常设机构认定及利润归属规则
1. 常设机构的认定
- 常设机构是判断一个企业在另一国是否有纳税义务的重要依据。一般来说，固定营业场所（如管理场所、分支机构、办事处等）、营业代理人等都可能被认定为常设机构。但是也有特殊情况，例如专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施等不被视为常设机构。
- 学习方法：详细记忆国际税收协定中关于常设机构认定的具体标准，并且通过做一些模拟题来准确判断不同情形下是否构成常设机构。
2. 利润归属规则
- 确定了常设机构后，就要明确其利润归属。通常按照独立企业原则来分配利润，即把常设机构视为一个独立的纳税实体，根据其在经营活动中的成本、收入等因素来确定应纳税所得额。
- 考生可以通过分析一些有代表性的跨国企业的财务数据来理解利润归属规则的实际应用。
三、我国对外签署协定的适用情况
1. 我国已经与众多国家签署了国际税收协定。了解这些协定适用的国家和地区范围，以及不同协定之间的差异是很关键的。例如，我国与东盟国家的税收协定可能在某些条款上与和欧美国家的协定有所不同。
- 复习时要整理出我国对外签署协定的主要伙伴国家，对照协定文本重点关注协定中的特殊条款和优惠待遇等内容。
总之，在注册会计师税法基础阶段备考国际税收协定考点时，要全面系统地掌握上述各个方面知识内容，通过多种学习方法加深理解，为后续的强化复习和考试做好充分准备。
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