一、引言
在注册会计师考试的税法科目备考中，境外所得税收抵免是一个较为复杂但又十分重要的考点。特别是在强化阶段，深入理解并掌握这个考点对于提高整体成绩有着关键的作用。
二、直接抵免的适用范围及计算方法
（一）适用范围
直接抵免主要是针对居民企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税。例如，我国居民企业在境外设立分公司，该分公司按照当地税收法规缴纳的企业所得税，在符合一定条件下就可以适用直接抵免。
1. 学习方法
- 要牢记居民企业的定义，这是判断能否适用直接抵免的基础。可以通过对比居民企业和非居民企业的不同特征来加深理解。
- 关注不同国家税收法规对于企业所得税征收的特殊规定，因为这会影响到是否能够认定为可抵免的境外所得税。
（二）计算方法
直接抵免的计算通常涉及到境内应纳税所得额、境外应纳税所得额以及境外已纳税额等因素。计算公式为：企业实际应纳所得税额 = （境内应纳税所得额 + 境外应纳税所得额）×适用税率 - 境外已纳税额×抵免限额。
1. 学习方法
- 多做练习题，通过实际计算来熟悉公式的运用。可以从简单的例子开始，逐步过渡到复杂的情景。
- 理解抵免限额的概念，它是根据境内外所得按我国税法计算的应纳税总额和境外所得占境内外所得总额的比例计算得出的。
三、间接抵免的适用范围及计算方法
（一）适用范围
间接抵免适用于居民企业从境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益。当子公司在境外缴纳企业所得税后，母公司取得股息时可能需要适用间接抵免。
1. 学习方法
- 掌握股息、红利等权益性投资收益的确认条件，以及如何判断是否符合间接抵免的要求。
- 研究不同国家对于股息分配的税收政策差异，这对理解间接抵免的实际应用很有帮助。
（二）计算方法
间接抵免的计算相对复杂一些。首先要确定母公司从子公司取得的股息对应的子公司税前利润，然后按照一定的比例计算出间接负担的境外所得税税额。计算过程中还需要考虑多层控股的情况。
1. 学习方法
- 绘制简单的股权结构图来辅助理解多层控股下间接抵免的计算流程。
- 参考实际案例进行分析，增强对计算方法的理解和应用能力。
四、境外所得来源地判定规则
（一）判定规则
不同类型的所得有不同的来源地判定标准。例如，销售货物所得按照交易活动发生地确定；提供劳务所得按照劳务发生地确定；转让财产所得则根据财产所在地等因素确定。
1. 学习方法
- 分别对不同类型所得的判定规则进行记忆，并且通过对比来加深印象。
- 关注一些特殊情况的处理，比如在网络环境下销售货物所得的来源地判定等。
五、税收饶让抵免的适用条件和申报资料要求
（一）适用条件
税收饶让抵免主要是为了鼓励企业对外投资，在满足一定条件下，企业可以将境外所得在来源国享受的税收优惠视为已纳税额进行抵免。例如，来源国给予企业的特定减免税优惠符合我国与该国签订的税收协定规定等情况。
1. 学习方法
- 深入研究我国与其他国家的税收协定内容，明确其中关于税收饶让抵免的具体条款。
- 关注政策的更新变化，因为税收协定可能会随着时间进行调整。
（二）申报资料要求
企业在申请税收饶让抵免时需要提供一系列的申报资料，包括境外完税凭证、税收协定副本、境外企业财务报表等。
1. 学习方法
- 按照规定的顺序和要求整理申报资料的清单，逐一熟悉每种资料的作用和要求。
- 可以模拟申报过程，检查自己是否能够准确准备相关资料。
六、总结
在注册会计师税法科目的强化阶段备考境外所得税收抵免考点时，要全面掌握直接抵免、间接抵免的适用范围和计算方法，准确判定境外所得来源地，清楚税收饶让抵免的适用条件和申报资料要求。通过系统的学习、大量的练习以及对实际案例的分析，提高对这个复杂考点的应对能力，从而在考试中取得更好的成绩。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
