吸收合并中资产负债入账价值与税法计税基础的差异协调方法

在企业重组的会计处理中，吸收合并是一个重要环节。本文将详细探讨吸收合并中资产负债入账价值与税法计税基础的差异及其协调方法，帮助初级会计职称考生更好地理解和掌握这一知识点。

一、吸收合并的基本概念

吸收合并是指一家企业（以下简称“A企业”）通过购买、合并或其他方式，吸收另一家企业（以下简称“B企业”），使B企业在法律上不再存在，其资产和负债由A企业承接。吸收合并通常涉及大量的资产负债转移，因此，资产负债的入账价值和税法计税基础之间的差异需要特别关注。

在企业会计准则中，资产的入账价值是指企业在取得资产时所支付的公允价值，包括现金、非现金资产、债务重组等方式取得的资产。负债的入账价值则是指企业在承担负债时所确认的金额。

税法计税基础是指企业在计算应纳税所得额时所依据的资产和负债的价值。税法通常采用历史成本原则，即资产的计税基础为其取得时的成本，负债的计税基础为其承担时的金额。

由于会计准则和税法在资产和负债的确认和计量上存在差异，导致资产负债的入账价值与税法计税基础不一致。例如，会计准则允许按公允价值计量资产，而税法则要求按历史成本计量，这就会产生差异。

在企业吸收合并过程中，首先需要对B企业的资产负债进行初始确认。根据企业会计准则，资产的入账价值应按公允价值计量，而负债的入账价值应按承担时的金额确认。

在资产负债的后续计量中，会计准则和税法可能存在差异。例如，固定资产的折旧方法和年限可能不同，导致账面价值和计税基础不同。企业需要在财务报表中确认递延所得税资产或负债，以反映这些差异。

递延所得税是指由于会计准则和税法在资产负债的确认和计量上存在差异，导致企业在未来期间应纳税所得额发生变化的税款。企业需要根据会计准则的规定，确认递延所得税资产或负债，并在财务报表中进行披露。

假设A企业吸收合并B企业，B企业有一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为120万元，而税法计税基础为80万元。A企业在吸收合并时，应按公允价值120万元确认该固定资产的入账价值。由于账面价值和计税基础不同，A企业需要确认递延所得税负债，具体计算如下：

递延所得税负债 = （入账价值 - 计税基础） × 所得税税率
= （120万元 - 80万元） × 25%
= 10万元

吸收合并中资产负债入账价值与税法计税基础的差异是一个复杂但重要的知识点。考生需要理解会计准则和税法在资产负债确认和计量上的差异，并掌握递延所得税的处理方法。通过具体的案例分析，考生可以更好地理解和应用这一知识点，为初级会计职称考试做好充分准备。

希望本文能够帮助考生更好地理解和掌握吸收合并中资产负债入账价值与税法计税基础的差异协调方法，顺利通过初级会计职称考试。

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