在注册会计师考试的审计科目中，审计抽样是一个重要的考点。今天我们就来深入讲解其中的统计抽样与非统计抽样的区别，以及属性抽样（控制测试）和变量抽样（细节测试）的应用步骤，还有样本量确定及抽样风险控制方法。
一、统计抽样与非统计抽样的区别
- 定义方面
- 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本项目；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。例如，在对一家大型企业的应收账款进行审查时，如果按照随机数表来确定抽取哪些客户的账款记录进行检查，并且能够通过概率计算来判断结果的可靠性，这就是统计抽样。
- 非统计抽样则不同时具备上述两个特征。它可能是基于审计人员的经验或者主观判断来选取样本，比如审计人员根据自己的经验，选择那些看起来金额较大或者交易比较频繁的项目进行检查。
- 优点和局限性
- 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并且可以通过调整样本规模精确地控制风险。它还能够量化抽样结果，为得出结论提供量化的依据。但是它需要花费更多的时间来设计样本和计算抽样风险等。
- 非统计抽样的优点是比较灵活，能够根据审计人员的专业判断快速确定样本规模和选取样本。然而，它不能精确地计量抽样风险，结论的可靠性较难量化。
二、属性抽样（控制测试）的应用步骤
- 确定总体
- 总体应当是与审计目标相关的内控活动。例如，在审查企业的采购审批流程时，总体就是企业所有的采购业务相关的审批文件。
- 定义误差
- 误差是指偏离预期内部控制的情况。比如采购审批没有按照规定的层级进行签字就是一种误差。
- 确定样本规模
- 可以根据预计的总体偏差率、可容忍偏差率和信赖过度风险等因素来确定样本规模。如果预计总体偏差率较高，可容忍偏差率较低，那么就需要较大的样本规模。
- 选取样本并审查
- 按照随机原则选取样本，然后检查样本是否符合内部控制的要求。
- 评价样本结果并推断总体
- 根据样本中的误差数量和性质，推断总体的偏差率是否在可容忍范围内。
三、变量抽样（细节测试）的应用步骤
- 确定总体
- 总体是被审计单位记录的金额或其他信息。如对企业存货的价值进行审查时，存货明细账上的所有存货价值就是总体。
- 确定样本规模
- 考虑总体变异性、可容忍错报、预计总体错报等因素。如果总体变异性大，可容忍错报低，就需要较大的样本规模。
- 选取样本并审查
- 同样可以采用随机抽样等方法选取样本，然后核实样本的实际金额等情况。
- 评价样本结果并推断总体
- 计算样本审定金额与账面金额的比率等，进而推断总体的错报金额。
四、样本量确定及抽样风险控制方法
- 样本量确定
- 除了上述提到的属性抽样和变量抽样中各自影响样本量的因素外，审计人员还需要考虑审计成本和时间限制等因素。不能一味追求大样本量而忽略了成本效益原则。
- 抽样风险控制
- 对于抽样风险，可以通过扩大样本规模来降低。同时，在设计和执行抽样程序时，要严格按照审计准则的要求进行操作，确保抽样的随机性和代表性。
总之，在审计抽样的备考过程中，要深刻理解统计抽样与非统计抽样、属性抽样和变量抽样的相关概念和应用步骤，并且掌握好样本量确定和抽样风险控制的方法，这样才能在考试中准确应对这一考点。
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