在中级会计职称备考过程中，跨章融合的考点往往具有较高的难度和综合性。2025年8月的跨章融合期，我们将重点关注“所得税与会计估计变更联动考点”，并通过具体实例，如坏账准备计提比例调整，来深入剖析这一考点。
一、所得税与会计估计变更的基本概念
所得税是企业根据税法规定应缴纳的税费，而会计估计变更则是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
二、坏账准备计提比例调整的影响
当企业调整坏账准备的计提比例时，会直接影响到应收账款的账面价值和企业的利润。这种调整属于会计估计变更，需要按照相关会计准则进行处理。
三、会计估计变更对暂时性差异的影响
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。坏账准备计提比例的调整会导致应收账款账面价值的变动，从而产生暂时性差异。这种差异会影响到递延所得税资产的计算。
四、递延所得税资产的重新计量
递延所得税资产是根据暂时性差异和适用税率计算得出的。当会计估计变更导致暂时性差异发生变化时，需要对递延所得税资产进行重新计量。具体的分录编制如下：
- 计算暂时性差异的变化额；
- 根据变化额和适用税率计算递延所得税资产的调整额；
- 编制调整分录，借记或贷记“递延所得税资产”科目，贷记或借记“所得税费用”科目。
五、学习方法与建议
- 理解为主：深入理解所得税和会计估计变更的基本概念及其相互影响；
- 实例分析：通过具体实例，如坏账准备计提比例调整，来掌握考点的应用；
- 多做练习：通过做题来巩固所学知识，提高解题能力；
- 及时复习：定期回顾所学内容，确保知识点不遗忘。
总之，中级会计实务中的跨章融合考点需要考生具备扎实的基础知识和综合分析能力。通过深入理解概念、掌握实例分析、多做练习和及时复习，相信大家一定能够攻克这一难点，顺利通过考试。
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