一、引言
距离2025年9月的中级会计职称考试越来越近，在这最后的冲刺阶段，经济法中的企业所得税税前扣除凭证管理是非常重要的考点。其中，发票（主要凭证）、境外票据（需公证）、分割单（共同负担费用）的合规要求以及不合规凭证的纳税调整方法更是重中之重。
二、发票（主要凭证）的合规要求
- 基本内容完整性
- 发票上应包含购买方和销售方的名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号等基本信息。例如，在企业之间的交易中，如果购买方为企业，销售方开具的发票没有填写纳税人识别号，这就是不合规的。
- 货物或应税劳务、服务名称要准确清晰。像销售办公用品，不能简单地写“用品”，而要具体到如“A4打印纸”“中性笔”等明细内容。
- 发票号码、代码、金额（包括不含税金额、税额和价税合计金额）、发票日期等也必须完整准确。
- 开具时间的合规性
- 一般情况下，发票应在发生经营业务确认营业收入时开具。如果是先开具发票的，按照发票开具日期为收入确认时间。例如，企业在货物还未发出时就提前开具了销售发票，这就不符合规定。
- 特殊业务的发票要求
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对于免税项目，虽然免征增值税，但仍然需要开具发票。比如销售自产的农产品免征增值税，企业要开具农产品销售发票。
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对于差额征税业务，发票的开具方式也有特殊规定。以建筑服务为例，采用简易计税方法的总包方在支付分包款后取得的分包发票，可以在申报时扣除分包款后的金额作为计税依据，发票上要准确反映相关金额等信息。
学习方法：
- 要多做发票相关的练习题，熟悉各种发票的开具场景和要求。
- 收集实际生活中的发票样本，仔细对照合规要求进行分析。
三、境外票据（需公证）的合规要求
- 公证必要性
- 当企业取得境外的票据时，由于不同国家的财务制度和法律体系不同，为了保证其真实性、合法性和有效性，需要进行公证。例如，企业从国外进口货物，对方提供的发票等票据如果没有经过公证，在国内进行企业所得税税前扣除时是不被认可的。
- 公证内容要点
- 公证应包含票据的基本信息，如发票号码、金额、开具日期、交易双方等内容与实际情况相符的证明。
- 同时还要证明该票据是在境外合法取得的，并且相关的交易行为是真实发生的。
学习方法：
- 关注国际税收协定和相关国家的税收政策法规，了解境外票据公证在国际业务中的应用。
- 查看一些国际税收案例，加深对境外票据合规要求的理解。
四、分割单（共同负担费用）的合规要求
- 适用范围
- 当企业与其他企业或单位共同负担费用时，可以使用分割单作为税前扣除凭证。例如，企业租用办公场地，水电费等费用由多个租户共同承担，就可以采用分割单的形式。
- 分割单内容要求
- 分割单应包含费用的基本信息，如费用名称、金额、分摊比例、分摊金额等。
- 还需要有各方当事人的签字或盖章确认，并且要注明费用的发生日期等相关信息。
学习方法：
- 模拟实际的分割单场景进行练习，自己动手制作分割单，然后检查是否符合要求。
- 研究相关的税务部门发布的关于分割单使用的官方文件。
五、不合规凭证的纳税调整方法
- 补开、换开规定
- 如果发现不合规凭证，在汇算清缴期结束前，企业可以补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。例如，发票上的金额开具错误，在汇算清缴期内可以要求销售方重新开具正确的发票。
- 无法补开、换开的处理
- 如果因为对方注销、撤销或者依法被吊销营业执照等原因无法补开、换开的，企业可以提供相关的证明材料，如交易合同、协议、非现金支付凭证等，以证明支出的真实性，然后在规定的范围内进行纳税调整。
- 比例调整
- 对于某些特定的不合规凭证，税务部门可能会规定一定的比例进行调整。比如对于没有合法票据的部分费用，可能按照一定比例允许扣除或者不允许扣除。
学习方法：
- 对纳税调整的计算进行专项练习，掌握不同情况下的调整金额计算方法。
- 关注税务部门的公告和解读，及时了解纳税调整政策的更新。
六、总结
在企业所得税税前扣除凭证管理的备考中，发票、境外票据、分割单的合规要求以及不合规凭证的纳税调整方法是必须掌握的内容。考生要通过多做练习、收集实际案例、研究相关政策法规等方式，深入理解这些知识点，从而在2025年9月的中级会计职称考试中能够准确作答相关题目。
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