一、引言
在税法二的备考中，个人所得税境外所得汇算是一个较为复杂但又非常重要的部分。这部分内容涉及到不同国家所得的税务处理，以及与国际税收协定的协调等多方面知识。今天我们就以纳税人在A国取得稿酬所得（已纳税1万元）、在B国取得偶然所得（已纳税0.5万元）为例，来深入探讨如何计算抵免限额及应补税额，并且还会涉及申报表填报、公式分解以及政策依据等内容。
二、知识点讲解
（一）抵免限额的计算
1. 稿酬所得
- 首先要知道稿酬所得的应纳税所得额计算方法。稿酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，并且稿酬所得的收入额减按70%计算。假设纳税人在A国的稿酬所得为X元，那么其收入额 = X×(1 - 20%)×70%。
- 然后根据个人所得税税率表确定适用税率和速算扣除数。对于稿酬所得，适用20%的比例税率。
- 抵免限额 = 应纳税所得额×适用税率。即抵免限额 = [X×(1 - 20%)×70%]×20%。
2. 偶然所得
- 偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。假设纳税人在B国的偶然所得为Y元，其应纳税所得额就是Y元。
- 偶然所得适用20%的比例税率，所以抵免限额 = Y×20%。
（二）应补税额的计算
应补税额 = 应纳税额 - 已纳税额。应纳税额就是按照我国税法规定计算出的税额（即抵免限额），已纳税额为纳税人在境外已经缴纳的税款。例如在A国稿酬所得已纳税1万元，在B国偶然所得已纳税0.5万元。如果计算出稿酬所得和偶然所得总的抵免限额为Z元，那么应补税额 = Z - (1 + 0.5)万元。
（三）申报表填报
1. 在填写个人所得税年度自行纳税申报表时，要准确填写境外所得的相关信息。
- 对于A国稿酬所得，要注明收入金额、扣除费用后的收入额、已纳税额等信息。
- 对于B国偶然所得，同样要填写收入金额、应纳税所得额、已纳税额等内容。
2. 还要在专门的项目中填写抵免限额的计算过程和结果，以及应补税额的计算情况。
（四）公式分解总结
1. 稿酬所得抵免限额公式：[境外稿酬所得收入×(1 - 20%)×70%]×20%
2. 偶然所得抵免限额公式：境外偶然所得收入×20%
3. 应补税额公式：[稿酬所得抵免限额 + 偶然所得抵免限额] - （境外稿酬已纳税额+境外偶然已纳税额）
（五）政策依据
主要依据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，其中明确规定了境外所得的税收处理原则、税率适用等内容。同时，我国与其他国家签订的双边税收协定也可能对境外所得的税收抵免产生影响，需要根据具体的协定条款进行操作。
三、案例分析
假设纳税人在A国的稿酬所得为5万元，在B国的偶然所得为3万元。
1. A国稿酬所得
- 收入额 = 5×(1 - 20%)×70% = 2.8万元
- 抵免限额 = 2.8×20% = 0.56万元
2. B国偶然所得
- 应纳税所得额为3万元
- 抵免限额 = 3×20% = 0.6万元
3. 总的抵免限额 = 0.56+0.6 = 1.16万元
4. 已纳税额 = 1 + 0.5 = 1.5万元
5. 应补税额 = 1.16 - 1.5=- 0.34万元（即无需补税，且可能有退税情况，具体根据实际规定）
四、结论
通过对个人所得税境外所得汇算中抵免限额及应补税额的学习，我们可以看到这部分内容虽然复杂，但只要掌握好各个知识点，包括不同类型所得的计算方法、申报表填报要求以及相关政策依据等，就能够顺利应对考试中的相关题目。在备考过程中，要多做练习题，尤其是涉及不同国家所得类型的综合案例题，这样可以加深对知识点的理解和运用能力。
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