在注册会计师考试的备考过程中，会计科目是考生必须面对的重要挑战之一。特别是新金融工具准则（CAS 22）下的预期信用损失模型（三阶段模型），这一考点因其复杂性和变化性而备受关注。本文将对这一考点进行深入讲解，并对比已发生损失模型的差异，同时归纳应收账款、债权投资等减值准备的计提方法。
一、新金融工具准则下的预期信用损失模型
- 预期信用损失模型的基本概念
预期信用损失模型是一种基于前瞻性信息的减值测试方法，它要求企业在每个报告日评估金融工具的信用风险，并据此确认相应的减值损失。该模型强调在整个存续期内预期信用损失的计量，而不仅仅是在损失事件发生后才进行确认。
- 三阶段模型的具体内容
阶段一：信用风险自初始确认后未显著增加。在此阶段，企业应按该金融工具未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入。
阶段二：信用风险自初始确认后已显著增加但未发生信用减值。在此阶段，企业应按该金融工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。
阶段三：信用风险自初始确认后已发生信用减值。在此阶段，企业应按该金融工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其摊余成本（账面余额减已计提减值准备）和实际利率计算利息收入。
二、与已发生损失模型的差异
已发生损失模型是在损失事件发生后才进行减值测试和确认，而预期信用损失模型则要求企业在每个报告日都进行信用风险评估和减值测试。这使得预期信用损失模型更加及时、充分地反映了金融工具的信用风险。
三、应收账款、债权投资等减值准备的计提方法
- 应收账款的减值准备计提
企业应定期评估应收账款的信用风险，并根据预期信用损失模型确认相应的减值准备。对于单项金额重大的应收账款，企业应单独进行减值测试；对于单项金额不重大的应收账款，企业可以按类似信用风险特征将其划分为若干组合，并对组合进行减值测试。
- 债权投资的减值准备计提
对于债权投资，企业应首先评估其信用风险，并根据预期信用损失模型确认相应的减值准备。对于以摊余成本计量的债权投资，企业应按其账面余额和实际利率计算利息收入，并按预期信用损失模型确认减值准备；对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，企业应按其公允价值和实际利率计算利息收入，并按预期信用损失模型确认减值准备。
四、备考建议
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深入理解预期信用损失模型的基本概念和三阶段模型的具体内容，掌握其与其他减值测试方法的差异。
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熟练掌握应收账款、债权投资等金融工具的减值准备计提方法，能够根据具体情况进行正确的会计处理。
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通过做题和模拟考试来检验自己的学习成果，发现并弥补自己的知识漏洞。
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关注新金融工具准则的最新动态和变化，及时调整自己的备考策略。
总之，新金融工具准则下的预期信用损失模型是注册会计师考试中的重要考点之一。考生应深入理解其基本概念和具体内容，掌握其与其他减值测试方法的差异，并熟练掌握应收账款、债权投资等金融工具的减值准备计提方法。通过不断练习和模拟考试来提高自己的应试能力，顺利通过注册会计师考试。
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