一、总述
在企业所得税的备考中，不征税收入的后续管理是一个重要的知识点。尤其是财政性资金作为不征税收入的相关规定，其中涉及到需要满足的三个条件以及对后续支出形成资产折旧摊销税务处理的特殊规定等内容，这些都值得考生深入理解和掌握。
二、分述
（一）财政性资金作为不征税收入的三条件
1. 资金专用文件
- 知识点内容：企业取得的财政性资金必须要有明确的资金专用文件。这个文件是证明该项资金具有特定用途的重要依据。例如，政府可能针对特定的项目，如环保技术研发项目，出台专门的文件规定拨付给相关企业的资金只能用于该环保技术研发过程中的各项支出，如购买实验设备、聘请专业技术人员等。
- 学习方法：考生需要仔细研读相关的税收法规条文，找到关于资金专用文件的描述部分。同时，可以通过做一些案例分析题来加深理解，比如题目中给出企业取得的某笔资金，让判断是否符合有资金专用文件这一条件。
2. 专门核算
- 知识点内容：企业要对财政性资金进行专门的核算。这意味着要将这笔资金与企业的其他经营资金区分开来，在会计账簿中单独记录其收支情况。例如，设置专门的会计科目来记录财政性资金的收入、使用情况以及结余等信息。
- 学习方法：复习企业会计准则中关于会计核算的规定，结合企业所得税法中对于不征税收入核算的要求。可以自己动手做一些简单的账务处理练习，假设企业收到一笔财政性资金，然后按照要求进行会计分录的编制，从而加深对专门核算的理解。
3. 专款专用
- 知识点内容：财政性资金必须按照规定的用途使用。如果企业擅自改变资金用途，就不能再将其作为不征税收入处理。例如，政府拨付给企业用于扶持农业产业发展的资金，企业不能将其挪用到房地产开发项目中。
- 学习方法：多关注实际案例，了解企业在专款专用方面容易出现的问题。同时，在记忆法规条文时，要重点关注违反专款专用规定后的税务处理方式等补充内容。
（二）后续支出形成资产的折旧摊销税务处理
1. 知识点内容：当财政性资金用于支出形成资产时，该资产的折旧和摊销不得在税前扣除。这是因为这部分资金本身是不征税收入，其形成的资产相关的成本费用也不应该在计算应纳税所得额时予以扣除。例如，企业使用财政性资金购买了一台专用设备，该设备的折旧费用不能像企业正常经营形成的资产折旧那样在税前扣除。
- 学习方法：理解这一规定的原理，即不征税收入的性质决定了其后续相关支出的税务处理方式。通过做一些计算类的题目，如计算企业的应纳税所得额时正确考虑不征税收入形成资产折旧摊销的影响，来巩固知识。
（三）留存备查资料清单
1. 知识点内容：企业在处理不征税收入相关事务时，需要留存一系列备查资料。这些资料包括资金拨付文件、专门核算的账簿记录、资金使用情况的说明等。税务机关在进行税务检查时，会要求企业提供这些资料以核实企业是否正确处理了不征税收入。
- 学习方法：将留存备查资料的各个项目进行分类记忆，同时思考为什么需要这些资料。可以通过模拟税务检查的场景，假设自己是企业的财务人员，整理出需要提供的不征税收入相关备查资料，从而加深印象。
（四）案例分析
1. 学习方法：通过实际案例可以更好地理解上述知识点。例如，有一个企业收到政府拨付的用于技术改造的财政性资金，在使用过程中部分资金用于了员工福利支出，并且在计算应纳税所得额时对使用该资金购买的设备折旧进行了税前扣除。考生要根据所学知识分析该企业存在哪些错误之处，如违反了专款专用规定以及折旧摊销不得税前扣除的规定等。
三、总结
在企业所得税备考中，不征税收入的后续管理部分虽然看似复杂，但只要考生深入理解财政性资金作为不征税收入的三个条件、后续支出形成资产折旧摊销的税务处理、留存备查资料清单等重要知识点，并通过案例分析和实际练习不断巩固，就能够较好地掌握这部分内容，在考试中应对相关题目。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
