一、总述
在注册会计师税法科目的备考中，税收协定里的常设机构例外条款是一个重要的考点。尤其是涉及国际运输、展会活动、辅助性活动等方面的不构成常设机构的例外情形，还有海运、空运企业享受协定免税的操作要点以及跨境服务场所型常设机构的判定边界等内容。在考前30天进行有效的冲刺复习非常关键。
二、分述
（一）国际运输不构成常设机构的例外情形
1. 知识点内容
- 根据相关税收协定，国际运输业务如果仅具有临时性、辅助性的特点，往往不被视为常设机构。例如，一艘货轮在某个港口短暂停靠进行货物装卸，这个停靠行为如果是正常运输流程中的必要环节，且停留时间符合协定规定的临时性标准（如连续停留不超过一定天数，通常是6个月或者更短时间），就不属于常设机构范畴。
- 对于航空运输企业，在其他国家的机场进行飞机维修保养、补充燃料等操作，如果是为了一次性的飞行任务而进行的常规操作，并且不涉及在当地长期的经营性活动，也不构成常设机构。
2. 学习方法
- 要牢记相关的数字标准，像停留时间的规定。可以通过制作记忆卡片的方式，一面写业务类型，一面写对应的临时性标准，随时复习。
- 结合实际案例进行分析理解。比如查找一些国际运输企业的真实运营案例，看在不同情况下是否符合不构成常设机构的条件。
（二）展会活动不构成常设机构的例外情形
1. 知识点内容
- 当企业在其他国家举办展会时，如果展会具有明确的期限，并且在展会期间主要是展示产品、技术交流等活动，展会的场地是临时租赁的，在展会结束后相关人员和设备都撤离，并且没有在当地开展其他持续性的经营活动，这种情况不属于常设机构。
- 不过，如果在展会上有签订长期销售合同并且在当地设立了固定的销售团队等情况，就可能被认定为常设机构。
2. 学习方法
- 对比不同税收协定中关于展会活动的规定，找出共性和差异。例如，有些协定可能对展会场地面积大小也有要求，要仔细分析这些特殊规定。
- 画流程图来梳理展会活动的各个环节以及每个环节是否可能导致构成常设机构的判断依据。
（三）辅助性活动不构成常设机构的例外情形
1. 知识点内容
- 辅助性活动包括为企业总部提供后台支持服务，如在某个低税国家设立数据处理中心，但这个中心仅仅是为总部的核心业务提供数据录入、存储等支持，并不直接面向当地市场开展独立的业务经营活动，同时人员和管理都与总部的运营紧密相连，这种情况下不构成常设机构。
- 还有一些企业的采购中心，如果只是负责集中采购全球范围内的原材料，并且采购的产品不主要供应给当地市场，也不构成常设机构。
2. 学习方法
- 构建概念框架，将辅助性活动的各种类型以及对应的判断标准整理成一个框架图，方便记忆。
- 关注实际案例中的争议点，比如有些企业的采购中心可能会在当地开展一些小规模的促销活动，这种情况下就需要分析其对是否构成常设机构的影响。
（四）海运、空运企业享受协定免税的操作要点
1. 知识点内容
- 海运企业方面，要准确区分船舶的类型，不同类型的船舶可能适用不同的免税政策。例如，对于从事国际运输的货轮，在符合税收协定规定的情况下，其运输收入可以享受免税待遇。同时，要注意船舶运营过程中的一些特殊收入，如船舶租金收入是否也符合免税条件，需要根据具体的协定条款来判断。
- 空运企业方面，要关注航班的性质，是定期航班还是包机业务。定期国际航班的运营收入在一定条件下可以免税，而对于包机业务可能需要根据具体情况进行详细分析。
2. 学习方法
- 对比海运和空运企业在免税操作上的异同点，制作表格进行记忆。
- 关注税务机关发布的关于海运、空运企业税收优惠的政策解读文件，加深对操作要点的理解。
（五）跨境服务场所型常设机构的判定边界
1. 知识点内容
- 跨境服务场所如果只是临时性的为提供跨境服务而存在，并且服务的对象主要是境外客户，其人员、设备等都来自境外，这种情况下一般不构成常设机构。但是，如果在当地有固定的办公场所，并且雇佣当地员工开展长期的、面向当地市场的服务活动，就可能被判定为常设机构。
- 判定边界还涉及到服务的连续性、规模等因素。例如，一个月内多次、长时间地在当地提供服务，可能就超出了临时性的范围。
2. 学习方法
- 进行模拟案例分析练习，自己设定跨境服务的场景，然后根据所学知识进行是否构成常设机构的判断。
- 总结不同国家税收协定中关于跨境服务场所型常设机构判定边界的特殊规定。
三、总结
在考前30天，对于税法科目中的税收协定常设机构例外条款考点，考生要全面掌握相关知识点。通过多种学习方法，如记忆卡片、案例分析、对比表格等，深入理解国际运输、展会活动、辅助性活动等不构成常设机构的例外情形，准确把握海运、空运企业享受协定免税的操作要点以及跨境服务场所型常设机构的判定边界。在复习过程中要多做练习题，尤其是历年真题，提高对考点的运用能力，从而在考试中能够准确作答。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
