2025中级会计实务固定资产弃置费用现值计算考点精讲

一、引言

在中级会计实务的备考中，固定资产弃置费用现值的计算是一个较为特殊且重要的考点。尤其对于核电站等特殊行业，其会计处理与税务方面存在着明显的差异，这增加了该考点的复杂性。

二、固定资产弃置费用现值计算知识点

1. 基本概念

• 固定资产弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。例如，核电站需要在退役时对核设施进行拆除、清理，并对受污染的区域进行修复等工作，这些预计将要发生的费用就是弃置费用。
• 现值计算：弃置费用现值的计算是通过“弃置费用×复利现值系数（i,n）”得到的。其中，i是折现率，n是弃置义务到期日距离当前的年限。例如，如果预计10年后弃置费用为100万元，假设折现率为5%，查复利现值系数表可得（P/F,5%,10） = 0.6139，那么弃置费用的现值就是100×0.6139 = 61.39万元。
• 学习方法：对于这个概念的理解，要结合实际企业的社会责任和环境要求。在学习计算时，要牢记复利现值系数的计算公式或者多记忆一些常见的系数值，同时要理解折现率的选择依据，一般可以参考企业的加权平均资本成本等。

1. 会计处理

• 在会计上，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认预计负债。例如，某核电站购建一座反应堆，造价为1000万元，预计弃置费用现值为50万元，则会计分录为：
  • 借：固定资产1050
    贷：在建工程1000
    预计负债50
• 随着时间的推移，需要对预计负债进行后续计量。按照实际利率法计算利息费用，增加预计负债的账面价值。假设上例中实际利率为5%，第一年应确认的利息费用为50×5% = 2.5万元，会计分录为：
  • 借：财务费用2.5
    贷：预计负债2.5
• 学习这部分会计处理时，要重点掌握预计负债的初始计量和后续计量方法。多做一些练习题，熟悉在不同情况下的会计分录编制。

三、税务差异

1. 税法规定

• 税法不认可预提费用，这就导致了会计和税务在该项业务上的差异。在上述核电站的例子中，会计上已经将弃置费用的现值计入固定资产成本并逐年计提利息增加预计负债，但在计算应纳税所得额时，这部分预提的费用不能扣除。
• 当实际发生弃置费用时，税法才允许在税前扣除。

1. 应对策略

• 在备考时，要清楚这种差异对企业财务报表的影响。这涉及到递延所得税资产或负债的计算。由于会计上确认了预计负债，而税法不认可，会产生可抵扣暂时性差异，如果预计未来期间能够转回，应确认递延所得税资产。例如，在上述核电站例子中，如果企业所得税税率为25%，第一年确认的递延所得税资产为（50×5%）×25% = 0.625万元（假设满足确认条件），会计分录为：
  • 借：递延所得税资产0.625
    贷：所得税费用0.625

四、总结

固定资产弃置费用现值的计算这个考点涵盖了多个方面的知识，包括基本概念、会计处理以及税务差异等。考生在备考过程中要深入理解每个知识点的内涵，通过做练习题和案例分析来巩固所学知识，并且要注意不同知识点之间的联系，这样才能在考试中准确应对相关的题目。

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