一、引言
在注册会计师税法科目的备考中，境外所得间接抵免层级考点是一个重要且有一定难度的内容。理解好这个考点对于准确计算企业所得税中的境外所得抵免问题至关重要。
二、知识点内容
（一）三层持股要求
企业所得税法规定境外所得间接抵免存在三层持股要求，并且每层持股要大于等于20%。这意味着在企业构建的多层级海外子公司架构中，从境内企业开始向海外延伸，每一层的股权持有比例都要满足这个标准。例如，境内A企业持有B国C企业20%以上的股份，C企业又持有D国E企业20%以上的股份，E企业再持有F国企业20%以上的股份，这样就满足了三层持股且每层持股比例≥20%的基本架构要求。这个规定主要是为了明确哪些海外子公司的收益可以与境内企业相关联并进行间接抵免。
（二）多层级子公司架构下间接抵免税额的计算
在多层级子公司架构下计算间接抵免税额是比较复杂的。首先要确定每一层可抵免的税额。假设最内层子公司F在F国缴纳了企业所得税，然后按照所在国（地区）税收法律规定，其向上一层E企业分配股息时，E企业需要补缴的税款（如果有）等相关数据都要梳理清楚。一般来说，间接抵免税额的计算是基于每一层的税后利润、持股比例以及所在国（地区）的税率等因素。例如，F企业的税后利润为X元，E企业对F企业的持股比例为P1，E企业在F国缴纳的企业所得税率为T1，那么E企业从F企业分得的股息中包含的已纳税额可抵免部分为X * P1 * T1（这只是简单的示例，实际情况会更复杂）。然后再依次向上计算每一层的抵免税额，并考虑汇率转换等因素。
（三）持股比例穿透计算规则
持股比例穿透计算规则是为了更准确地反映企业对境外子公司的实际控制情况和权益关系。当存在多层嵌套结构时，不能简单地按照表面的持股比例计算，而是要穿透到最终的实质控制关系。比如，A企业通过一系列中间层间接控制F企业，在计算与F企业相关的间接抵免时，要综合考虑每一层的持股比例以及它们之间的相互关系，找出A企业对F企业实际的“有效”持股比例，这个“有效”持股比例可能不同于简单的各层持股比例相乘的结果。
三、学习方法
（一）深入理解概念
对于三层持股要求、间接抵免税额计算和持股比例穿透等概念，要通过阅读官方教材、参考资料中的详细解释，并且结合实际案例来深入理解。不要死记硬背公式和数字，要明白背后的原理。
（二）多做练习题
由于这个考点计算复杂，所以要多做练习题。可以从简单的单层持股结构题目开始，逐渐过渡到多层复杂的结构题目。通过做题来熟悉计算流程、掌握公式的运用，并且能够准确识别题目中的关键信息。
（三）构建思维导图
将境外所得间接抵免层级考点相关的知识点构建成思维导图。从最上层的整体概念开始，逐步向下分解到具体的三层持股要求、抵免税额计算步骤和持股比例穿透规则等内容。这样有助于梳理知识体系，加深记忆。
四、总结
境外所得间接抵免层级考点在注册会计师税法备考中不容忽视。通过深入理解知识点内容，并采用有效的学习方法，如理解概念、多做练习题和构建思维导图等，能够更好地掌握这个考点，为顺利通过注册会计师考试打下坚实的基础。
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