在税务师考试中，财务与会计收入准则是一个重要的考点，特别是关于附有销售退回条款的处理。本文将详细讲解会计上按预计退回率确认预计负债和应收退货成本的方法，以及税务上如何按实际退货调整应纳税所得额，解析税会差异，并附上相关案例、准则分录及申报表调整，帮助考生全面掌握这一知识点。
一、会计处理
- 预计负债的确认
根据收入准则，企业在销售商品时，如果存在销售退回的可能性，应当按照预计退回率确认预计负债。预计负债的计算公式为：
预计负债 = 销售收入 × 预计退回率
例如，某企业销售商品100万元，预计退货率为5%，则应确认预计负债5万元。
会计分录为：
借：银行存款 100万元
贷：主营业务收入 95万元
贷：预计负债 5万元
- 应收退货成本的确认
除了确认预计负债外，企业还需要确认应收退货成本。应收退货成本的计算公式为：
应收退货成本 = 销售成本 × 预计退回率
例如，某企业销售商品的成本为80万元，预计退货率为5%，则应确认应收退货成本4万元。
会计分录为：
借：主营业务成本 76万元
借：应收退货成本 4万元
贷：库存商品 80万元
二、税务处理
税务上，企业应按照实际发生的退货情况进行调整。具体来说，企业在年度汇算清缴时，应根据实际退货金额调整应纳税所得额。
- 预计退货时的税会差异
在预计退货时，会计上确认了预计负债和应收退货成本，但税务上尚未发生实际退货，因此需要调增应纳税所得额。调增的金额为预计负债和应收退货成本之和。
例如，某企业预计退货率为5%，则应调增应纳税所得额9万元（5万元预计负债 + 4万元应收退货成本）。
- 实际退货时的税会差异
在实际发生退货时，企业应根据实际退货金额调整应纳税所得额。具体来说，应调减应纳税所得额，调减的金额为实际退货金额。
例如，某企业实际发生退货4万元，则应调减应纳税所得额4万元。
三、案例分析
某企业销售商品100万元，预计退货率为5%，销售成本为80万元。实际发生退货4万元。
- 预计退货时的会计分录：
借：银行存款 100万元
贷：主营业务收入 95万元
贷：预计负债 5万元
借：主营业务成本 76万元
借：应收退货成本 4万元
贷：库存商品 80万元
税务上应调增应纳税所得额9万元。
- 实际退货时的会计分录：
借：预计负债 4万元
贷：银行存款 4万元
借：库存商品 3.2万元
贷：应收退货成本 3.2万元
税务上应调减应纳税所得额4万元。
四、申报表调整
在年度汇算清缴时，企业需要在申报表中进行相应的调整。具体来说，应在“纳税调整项目明细表”中填写预计退货和实际退货的调整金额。
总结
附有销售退回条款的处理是财务与会计收入准则中的一个重要知识点。企业在会计上需要按照预计退回率确认预计负债和应收退货成本，而在税务上则需要按照实际退货情况进行调整。通过本文的讲解和案例分析，考生可以全面掌握这一知识点，为税务师考试做好充分准备。
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