在注册会计师的税法科目备考中，税收协定中的税收饶让条款是一个重要的考点。
一、税收饶让的概念及类型
税收饶让主要是为了更好地消除国际重复征税。其中差额饶让是指居住国政府对其居民纳税人的国外已纳所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。例如，某企业在国外缴纳了一定金额的所得税，在本国计算应纳税额时，按照差额饶让的规定，可以对已在国外缴纳的部分进行抵扣，从而减少企业的总体税负。
定率饶让则是按照一定的比率来确定可饶让抵免的税额。比如规定按照国外已纳税额的一定比例（如70%）进行饶让抵免。
二、在消除国际重复征税中的作用
1. 从企业角度看
- 它能有效降低企业在跨国经营中的税负成本。如果没有税收饶让条款，企业可能会面临在多个国家重复纳税的情况，这会大大削弱企业在国际市场的竞争力。例如一家中国企业到东南亚某国投资设厂，在当地缴纳了企业所得税，若回国后不能进行饶让抵免，就会面临双重征税的压力，而税收饶让条款就解决了这个问题。
2. 从国际经济交流角度看
- 促进了资本的跨国流动和国际间的经济合作。各国之间的投资活动会更加活跃，有利于全球资源的优化配置。
三、我国与“一带一路”国家协定中饶让条款的适用范围
1. 不同国家的适用情况有所差异。例如，我国与新加坡的协定中，在特定的行业和税收项目上有饶让条款的适用。对于符合条件的股息、利息等所得，按照协定规定的饶让条款执行。
2. 在与印度尼西亚等国的协定里，对于企业在对方国家投资的特定项目或者符合一定规模的企业所得税缴纳情况，在符合相关条件下可以进行饶让抵免。
四、企业申请饶让抵免的申报资料
1. 首先需要提供国外税务机关出具的纳税凭证，这是证明企业已在国外纳税的基本依据。
2. 企业的财务报表，用以反映企业的经营状况和利润情况，确定应纳税额的相关基数。
3. 与国外业务相关的合同等文件，如投资协议、贸易合同等，这些文件可以辅助说明企业的跨国业务性质和纳税义务的产生依据。
总之，在注册会计师税法科目的强化阶段备考中，要深入理解税收饶让条款的各个方面，通过多做案例分析题、记忆相关的协定条款和整理申报资料的要点等方式，熟练掌握这一考点。
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