在涉税服务实务的税务检查中，成本暂估入账的调整是一个重要且常见的考点。特别是在企业年末暂估成本（无发票）的情况下，如何在汇算清缴前取得发票进行税务处理，以及未取得发票时的纳税调增规则，都是考生需要重点掌握的内容。
一、企业年末暂估成本（无发票）在汇算清缴前取得发票的税务处理
在企业年末时，由于某些原因，可能会出现未取得发票的成本暂估入账情况。根据税法规定，企业在汇算清缴前如果能够取得合法有效的发票，这些成本是可以允许扣除的。具体的处理步骤如下：
- 暂估入账：在年末时，企业应根据实际情况进行成本暂估入账，确保财务报表的真实性和完整性。
- 会计分录示例：
借：成本费用科目 贷：应付账款——暂估
- 汇算清缴前取得发票：在次年的汇算清缴前，如果企业取得了合法有效的发票，需要将暂估入账的成本进行调整。
- 调整分录示例：
借：应付账款——暂估 贷：应付账款——实际供应商 - 同时，将实际发票金额计入成本费用科目：
借：成本费用科目 贷：应付账款——实际供应商
二、未取得发票的纳税调增规则
如果企业在汇算清缴前未能取得合法有效的发票，则需要对暂估入账的成本进行纳税调增处理。具体的纳税调增规则如下：
- 纳税调增：在汇算清缴时，未取得发票的暂估成本需要在应纳税所得额中进行调增。
- 调整分录示例：
借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交企业所得税
- 税务申报：在年度所得税申报表中，需要在“纳税调整增加额”项目中填报未取得发票的暂估成本金额。
三、案例解析
假设某企业在年末暂估了一笔10万元的成本费用，次年汇算清缴前取得了合法有效的发票，发票金额为10万元。则具体的会计处理和税务处理如下：
- 暂估入账：
借：成本费用 10万元
贷：应付账款——暂估 10万元
- 取得发票后调整：
借：应付账款——暂估 10万元
贷：应付账款——实际供应商 10万元
借：成本费用 10万元
贷：应付账款——实际供应商 10万元
- 税务申报：在年度所得税申报表中，无需进行纳税调增处理。
四、暂估入账凭证要求及自查重点
- 凭证要求：暂估入账时，企业应保存相关的暂估依据，如采购合同、入库单等。取得发票后，应及时将发票与暂估凭证进行核对。
- 自查重点：企业应重点检查暂估入账的成本是否真实、合理，是否在汇算清缴前取得了合法有效的发票，是否按照规定进行了税务处理。
五、调整分录及申报表填报
- 调整分录：如前所述，取得发票后的调整分录和未取得发票的纳税调增分录需准确无误。
- 申报表填报：在年度所得税申报表中，需准确填报暂估成本的调整情况，确保申报数据的真实性和准确性。
总结
成本暂估入账的税务处理是涉税服务实务中的重要内容，考生需重点掌握年末暂估成本在汇算清缴前取得发票的处理方法，以及未取得发票时的纳税调增规则。通过案例解析和实际操作，能够更好地理解和应用相关知识点，确保在考试中能够准确应答。
希望本文能够帮助考生在考前2个月的复习中，高效掌握涉税服务实务税务检查中的成本暂估入账调整内容，顺利通过考试。
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