在税务师考试的备考过程中，合并报表中的内部交易是一个重点也是难点，特别是母公司销售给子公司固定资产的情况。本文将详细讲解这种情况下未实现利润的抵销以及后续折旧调整的处理方法，并结合实际案例和工作底稿分录进行说明，最后引用准则应用指南加深理解。
一、未实现利润的抵销
当母公司向子公司销售固定资产时，若该固定资产的销售价格高于其账面价值，就会产生未实现利润。为确保合并报表的真实性和准确性，这部分未实现利润需要在合并时进行抵销。
抵销分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产 - 原价
这个分录的目的是将母公司的营业收入和营业成本进行抵销，同时调整子公司固定资产的原价，从而消除内部交易产生的未实现利润。
二、后续折旧调整
由于固定资产的原价被调整，其后续折旧也需要相应调整。具体来说，子公司在后续年度对该固定资产计提折旧时，应基于调整后的原价进行计算。
折旧调整的分录为：
借：固定资产 - 累计折旧
贷：管理费用
这个分录的目的是将子公司因原价调整而多计提或少计提的折旧进行调整，确保合并报表中固定资产折旧的准确性。
三、案例分析与工作底稿分录
假设母公司向子公司销售一台原价为100万元的固定资产，销售价格为120万元，子公司后续每年计提10万元的折旧。则第一年的抵销与调整分录如下：
-
抵销未实现利润：
借：营业收入 120万
贷：营业成本 100万
固定资产 - 原价 20万 -
调整后续折旧：
借：固定资产 - 累计折旧 2万（20万/10年）
贷：管理费用 2万
四、准则应用指南
根据相关会计准则应用指南，对于内部交易的固定资产，应按照上述方法进行抵销和调整。这不仅是为了确保合并报表的准确性，也是为了反映企业集团真实的财务状况和经营成果。
总之，在税务师考试中，掌握合并报表中内部交易固定资产的账务处理是非常重要的。通过本文的学习，相信考生们能够更好地理解和应对这一考点。
希望这篇文章能够帮助大家在考前一个月高效备考，顺利通过税务师考试！
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