对于初级经济师的备考来说，会计处理中的“收入准则五步法”是一个重要的知识点，尤其是附有销售退回条款的销售这一情况的第五步：按预期退回率确认负债及资产。这篇文章将详细解析这一知识点及其相关的备考策略。
一、知识点内容
- 按预期退回率确认负债
- 当企业销售商品附有销售退回条款时，在满足收入确认条件时不能全额确认收入。而是要根据以往的经验或者市场情况等因素确定一个预期退回率。例如，某企业销售一批产品共100件，根据以往类似产品的销售退回数据统计，预计会有10%的退货率。如果每件售价100元，那么企业不能确认100×100 = 10000元的全部收入。而是要先确认可能存在的退货负债，即100×10%×100 = 1000元。这意味着企业预计会有价值1000元的商品被退回，在财务报表上要以负债的形式体现。
- 在会计分录方面，要借记“应收账款”（假设采用赊销方式，金额为可确认的收入部分，这里就是100×(1 - 10%)×100 = 9000元），贷记“主营业务收入”9000元，同时贷记“预计负债 - 应付退货款”1000元。
- 按预期退回率确认资产
- 除了确认负债，还需要确认与退货相关的资产。继续上面的例子，如果这批产品的成本是每件60元，企业要为可能退回的商品预留一部分存货成本。可确认的存货成本为100×(1 - 10%)×60 = 5400元，而预计退回商品的存货成本为100×10%×60 = 600元。这部分要作为一项资产来处理，在会计分录中借记“主营业务成本”5400元，“应收退货成本”600元，贷记“库存商品”6000元。
二、学习方法
- 理解原理
- 要深入理解为什么要按照预期退回率来确认负债和资产。这是基于谨慎性原则，避免企业虚增收入和资产。可以通过实际生活中的购物场景来类比，比如在网上购买商品时，商家无法确定你是否一定会退货，但是根据以往的退货数据会有一个预估。
- 多做练习题
- 做大量的相关练习题是掌握这一知识点的关键。可以从简单的计算预期退回率开始，然后逐步过渡到复杂的会计分录编制。例如，改变销售数量、售价、成本以及退回率等参数，反复练习。通过练习题，能够加深对不同情况下如何准确确认负债和资产的把握。
- 结合案例学习
- 分析实际的商业案例，如上市公司的财务报表中关于附有销售退回条款的销售处理。了解企业在实际操作中的处理方式，并且与理论知识进行对比。这样可以更好地理解知识点在实际中的应用，也有助于应对考试中的案例分析题。
总之，在初级经济师备考过程中，对于“收入准则五步法”中的这一难点要重点关注。通过理解原理、多做练习和结合案例等多种方法，熟练掌握按预期退回率确认负债及资产的会计处理方法，从而在考试中取得好成绩。
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