在经济师考试中，合并报表是一个重要的考点，尤其是对于大型企业集团的财务报表分析。合并报表范围判断是合并报表学习中的一个难点，它涉及到控制三要素的应用，即权力、可变回报和能力影响回报。本文将通过可变利益实体（VIE）的案例，帮助考生更好地理解和掌握合并报表范围判断的知识点。
一、控制三要素概述
- 权力：指投资方对被投资方的决策权，通常体现在对被投资方的经营管理和财务决策的控制上。
- 可变回报：指投资方在被投资方中的收益不是固定的，而是随着被投资方的业绩变化而变化。
- 能力影响回报：指投资方有能力通过其权力影响其从被投资方获得的可变回报。
二、VIE结构特点
VIE（Variable Interest Entities，可变利益实体）是一种特殊的财务结构，通常用于绕过中国对某些行业（如互联网）的外资投资限制。在VIE结构中，境内运营实体（VIE）与境外上市主体之间通过一系列协议实现控制关系，而非通过股权直接控制。
三、控制三要素在VIE中的应用案例
以某知名互联网公司为例，其境外上市主体通过一系列协议（如投票权委托协议、独家服务协议等）对境内VIE实体实施控制。这些协议使得境外上市主体拥有对VIE实体的权力，能够影响其经营决策，并从中获得可变回报。同时，由于协议的安排，境外上市主体有能力影响这些回报的大小。
四、备考策略
- 理解概念：首先，要清晰理解控制三要素的概念及其在合并报表中的作用。
- 案例分析：通过分析VIE结构的案例，加深对控制三要素应用的理解。
- 模拟练习：做相关的模拟题和历年真题，熟悉考试题型和解题思路。
- 总结归纳：在学习过程中不断总结归纳，形成自己的知识体系。
五、小结
合并报表范围判断是经济师考试中的一个难点，尤其是控制三要素的应用。通过VIE结构的案例分析，我们可以更直观地理解这一知识点。在备考过程中，考生应注重理解和应用，通过案例分析和模拟练习提高解题能力。
希望本文能够帮助考生更好地掌握合并报表范围判断的知识点，顺利通过经济师考试。
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