在中级会计职称的备考征程中，2025年7月的跨章整合期是至关重要的一环。特别是中级会计实务中所得税与金融工具列报的联动考点，其中对于处理其他权益工具投资（公允价值变动计入其他综合收益）的所得税影响这一知识点，需要我们深入剖析。
一、知识点内容
- 其他权益工具投资的特性
- 其他权益工具投资是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。这意味着当该投资的公允价值发生变化时，不是直接计入当期损益（像交易性金融资产那样），而是计入其他综合收益这个所有者权益类科目。例如，企业购买的其他权益工具投资，期末公允价值上升了100万元，在会计处理上不是借记“投资收益”100万元，而是借记“其他权益工具投资 - 公允价值变动”100万元，贷记“其他综合收益”100万元。
- 所得税影响
- 从税务的角度看，在计算应纳税所得额时，其他权益工具投资的公允价值变动是不予以考虑的。因为税法遵循的是收付实现制原则，而公允价值变动是一种未实现的收益或损失。假设企业购买的其他权益工具投资账面价值由于公允价值上升变为1100万元（初始成本1000万元），但计税基础仍然是1000万元。
- 递延所得税负债的产生与处理
- 根据资产和负债的计税基础与账面价值的差异来确定是否产生递延所得税。在这种情况下，由于账面价值1100万元大于计税基础1000万元，产生了应纳税暂时性差异100万元。按照会计准则，需要确认递延所得税负债，金额为100×税率（假设税率为25%） = 25万元。
- 这里的关键在于递延所得税负债的处理。因为其他权益工具投资的公允价值变动计入其他综合收益，所以对应的递延所得税负债也不能影响损益，而是要计入其他综合收益。具体的会计分录编制为：借记“其他综合收益 - 递延所得税负债”25万元，贷记“递延所得税负债”25万元。
二、学习方法
- 深入理解概念
- 对于其他权益工具投资的概念要透彻理解，通过对比交易性金融资产等不同类型的金融资产来加深印象。可以自己制作表格，列出它们在初始计量、后续计量、公允价值变动处理、处置等方面的异同点。
- 结合实例学习
- 多做一些实际的案例分析题。从简单的案例开始，比如只涉及单一的其他权益工具投资的公允价值变动和所得税影响的题目，然后逐渐过渡到复杂的、与其他章节知识点结合的题目，如在合并财务报表中的处理等。
- 记忆会计分录
- 对于递延所得税负债和其他综合收益相关的会计分录要熟练记忆。可以通过反复默写，并且在不同的情境下进行运用来强化记忆。同时，要理解为什么要这样编制分录，从会计原理的角度去把握。
- 关注政策变化
- 会计政策和税法政策可能会随着时间发生变化，在备考过程中要关注最新的政策动态，确保所学知识的时效性。
总之，在中级会计实务的备考中，对于所得税与金融工具列报联动考点中的其他权益工具投资的所得税影响这一知识点，我们要全面掌握其知识点内容，并且运用有效的学习方法进行深入学习，这样才能在考试中应对自如。
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