在注册会计师考试的备考强化阶段，会计科目中的企业合并中递延所得税处理是一个重要的考点。
一、非同一控制下企业合并中可辨认净资产公允价值调整产生的递延所得税确认
知识点内容：
当发生非同一控制下的企业合并时，需要对被购买方的可辨认净资产按照公允价值进行调整。例如，被购买方的某项固定资产账面价值为100万元，但公允价值评估为120万元。这种公允价值与账面价值的差异会导致会计利润与应税利润的不同。从会计角度，按照120万元的公允价值在后续进行折旧等核算；而从税务角度，仍按照100万元的账面价值计算相关税费。这就产生了暂时性差异。如果该固定资产预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，那么就要确认递延所得税资产；反之，如果是应纳税暂时性差异且满足相关条件，则确认递延所得税负债。
学习方法：
- 理解原理：首先要深入理解会计和税务在计量基础上的本质区别，通过实际例子多进行对比分析，像上述固定资产的例子就可以举一反三，换成存货、无形资产等其他资产类型。
- 记忆公式：掌握计算暂时性差异的公式，可辨认净资产公允价值 - 可辨认净资产账面价值 = 暂时性差异金额。然后根据暂时性差异的性质判断是确认递延所得税资产还是负债以及金额的计算。
二、商誉计税基础与会计计量的差异处理
知识点内容：
商誉在企业合并中有特殊的地位。会计上，商誉是通过购买方支付的对价与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额来确定。而税法上，商誉在企业初始确认时其计税基础通常为零。在企业后续合并过程中，商誉的减值测试等会计处理与税法规定也存在差异。例如，会计上如果对商誉计提减值准备，会减少当期利润，但税法在计算应纳税所得额时不认可这种减值准备，只有在实际发生减值损失时才允许扣除。
学习方法：
- 构建流程图：绘制从商誉形成到后续计量的流程图，清晰地展示会计和税法在每个环节的处理差异。
- 案例分析：找一些典型的企业合并案例，深入分析其中商誉计税基础与会计计量差异的处理过程，总结规律。
三、免税合并与应税合并的税会差异
知识点内容：
免税合并是指企业合并过程中符合相关税收优惠政策，不需要缴纳企业所得税；应税合并则是正常纳税的企业合并情况。在免税合并中，被合并方的资产和负债在合并后其计税基础保持不变（以原来账面价值为基础），这就与会计上按照公允价值调整后的计量产生差异。而应税合并时，资产的计税基础通常会按照公允价值重新确定，会计和税法的处理相对更接近，但也存在一些细节差异，如在交易费用的处理上。
学习方法：
- 对比表格：制作免税合并和应税合并在资产计税基础、负债计税基础、商誉处理、交易费用处理等方面的对比表格，一目了然地掌握差异。
- 政策研读：仔细研读相关的税收政策法规条文，明确免税和应税合并的界定条件以及特殊规定。
总之，在注册会计师备考强化阶段，对于企业合并中递延所得税处理这个考点要全面深入地学习。通过多种学习方法的运用，准确掌握各个知识点内容及其相关的会计和税务处理差异，这样才能在考试中应对自如。
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