在中级会计实务的备考中，债务重组这一板块是非常重要的内容，尤其是债权人会计处理的相关知识。今天我们就来详细总结一下以资产清偿债务时“借××资产（公允价值）、坏账准备、营业外支出（差额）；贷应收账款”这个通用分录模板。
一、知识点内容
1. 借方各项的含义
- ××资产（公允价值）
- 当债务人以资产清偿债务时，债权人需要按照所获得资产的公允价值入账。例如，债务人用一批存货来偿还债务，这批存货在市场上的公允价值就是债权人入账时存货的价值依据。这是因为公允价值反映了该资产在当前市场下的真实价值情况。
- 坏账准备
- 在债务重组之前，如果债权人对这笔应收账款已经计提了坏账准备，那么在进行会计处理时，要把之前计提的坏账准备转回。这是因为债务重组改变了应收账款的回收方式，之前认为可能无法收回而计提的准备现在要根据新的情况调整。
- 营业外支出（差额）
- 差额的产生是因为应收账款的账面价值与所获得资产的公允价值加上转回的坏账准备之间的差异。如果应收账款的账面价值大于所获得资产的公允价值加上转回的坏账准备的金额，那么这部分差额就计入营业外支出。这意味着债权人在这笔债务重组中遭受了一定的损失。
2. 贷方应收账款的含义
- 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。在债务重组中，当债务人以资产清偿债务后，原来记录的应收账款就需要进行相应的账务处理。将其放在贷方，表示应收账款的减少，因为债务已经通过资产清偿的方式得到了解决。
二、学习方法
1. 理解原理
- 要深入理解会计的基本原理，比如资产计价的依据以及会计分录如何反映企业的经济业务实质。对于债务重组这种特殊的业务，明白为什么以公允价值入账、为什么坏账准备要转回以及营业外支出如何产生等原理是非常关键的。
2. 多做练习题
- 通过大量的练习题来巩固这个分录模板的使用。可以从简单的题目开始，比如只涉及一种资产的清偿债务情况，然后逐渐增加难度，如多种资产清偿或者与其他复杂的会计事项相结合的题目。在做题过程中，要注意分析题目中的数据，准确判断应收账款的账面价值、资产的公允价值以及坏账准备的金额等关键信息。
3. 案例分析
- 分析实际的案例能够帮助我们更好地掌握这个知识点。例如，甲企业对乙企业有一笔100万元的应收账款，已经计提了10万元的坏账准备。后来乙企业用价值80万元的固定资产来清偿债务。在这个案例中，甲企业应做的会计分录为：借固定资产80万元、坏账准备10万元、营业外支出10万元；贷应收账款100万元。通过这样的案例分析，我们可以直观地看到每个数据的来源和处理方式。
总之，在中级会计实务备考过程中，对于债务重组中债权人以资产清偿债务的会计处理核心分录要熟练掌握。通过理解知识点内容、运用有效的学习方法并进行大量的练习和案例分析，相信考生们能够顺利应对这一考点。
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