在中级会计实务的备考过程中，合并报表的内部债权债务抵销是一个重要的考点。特别是在考前冲刺阶段，考生需要熟练掌握相关的会计分录及其背后的原理。本文将重点讲解“借：应付账款；贷：应收账款”及“借：应收账款 - 坏账准备；贷：信用减值损失（当期）/ 年初未分配利润（连续）”的抵销分录，并标注所得税调整要点。
一、内部债权债务抵销的基本概念
合并报表中的内部债权债务抵销是指在同一控制下的企业集团内部，母公司与子公司之间、子公司相互之间的债权和债务在合并报表时应当相互抵销，以真实反映集团的财务状况。
二、主要抵销分录
- 基本抵销分录
- 分录形式：借：应付账款；贷：应收账款
- 解释：这一步骤用于抵销集团内部的应收账款和应付账款。例如，母公司对子公司的应收账款和子公司对母公司的应付账款应当相互抵销。
- 坏账准备的抵销
- 分录形式：借：应收账款 - 坏账准备；贷：信用减值损失（当期）/ 年初未分配利润（连续）
- 解释：
- 当期内发生的坏账准备：借记应收账款 - 坏账准备，贷记信用减值损失。这表示集团内部因坏账准备而确认的损失应当抵销。
- 连续年度的坏账准备：借记应收账款 - 坏账准备，贷记年初未分配利润。这表示上一年度已确认的坏账准备在本年度应当继续抵销。
三、所得税调整要点
在合并报表中进行内部债权债务抵销时，还需要注意所得税的影响。具体调整要点如下：
1. 当期确认的坏账准备
- 若当期确认坏账准备，导致信用减值损失增加，则应相应调整递延所得税资产。即：
- 借：递延所得税资产；贷：所得税费用
- 连续年度的坏账准备
- 对于连续年度的坏账准备，若上年度已确认递延所得税资产，则本年度应继续确认，不做额外调整。
四、学习方法建议
- 理解原理：首先要深入理解内部债权债务抵销的会计原理及其背后的逻辑。
- 多做练习：通过大量的习题练习，熟悉不同情境下的抵销分录处理。
- 总结归纳：对常见的抵销分录进行总结归纳，形成自己的解题模板。
- 关注细节：特别注意所得税调整等细节问题，避免在考试中因疏忽失分。
五、总结
内部债权债务抵销是中级会计实务中的一个难点，但只要掌握了基本的会计分录和调整要点，考生完全可以在考试中应对自如。希望本文的讲解能为你的备考提供一些帮助，祝你考试顺利！
通过以上的详细讲解和学习方法建议，相信考生们能够更好地掌握合并报表内部债权债务抵销的相关知识，为即将到来的考试做好充分准备。
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