在税法二的备考中，个人所得税境外所得汇算是一个重要且较复杂的知识点。
一、构建纳税人在两国取得所得案例
首先要明确纳税人可能存在的情况，比如在中国和国外某国都有收入来源。例如一位在国外工作的中国公民，他在国外获得工资薪金，同时在国内还有房产出租的收入。
二、抵免计算
1. 知识点内容
- 抵免限额的计算是关键。其计算公式为：抵免限额 = 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额。
- 例如，某人境内境外综合所得应纳税所得额共为50万元（已考虑各项扣除等），其中境外所得应纳税所得额为20万元。假设税率为30%，那么境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 = 50×30% = 15万元。抵免限额 = 15×(20÷50)=6万元。
2. 学习方法
- 多做不同数据下的计算练习，熟练掌握公式中各部分的取值和运算顺序。可以通过制作表格的方式来整理不同案例中的数据，对比计算结果，加深理解。
三、申报表填报
1. 知识点内容
- 在申报表中，需要准确填写境外所得的相关项目，包括收入金额、扣除项目、已纳税额等信息。例如在个人所得税年度自行纳税申报表（A表）中，有专门针对境外所得的栏目。
- 要注意区分不同类型的境外所得，如工资薪金、劳务报酬等，按照规定的格式和顺序填写。
2. 学习方法
- 参考官方的申报表填写指南，仔细研究每个栏目的填写要求和示例。同时，自己动手模拟填写一些简单的案例申报表，然后对照正确答案进行检查。
四、案例分析
假设一位纳税人，在中国有工资收入30万元，境外某国有工资收入20万元，境外已纳税5万元。中国工资收入扣除各项后应纳税所得额为25万元，境外工资收入扣除规定项目后应纳税所得额为18万元。先计算总的应纳税所得额为25 + 18 = 43万元，按照税率表计算出应纳税总额，再根据抵免限额公式算出抵免限额。如果境外已纳税额小于抵免限额，则可全额抵免；若大于抵免限额，则只能抵免限额部分。
五、公式分解
1. 综合所得应纳税额计算公式
- 应纳税额=（每一纳税年度的收入额 - 费用6万元 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除）×适用税率 - 速算扣除数。
- 对于境外所得，要将境内外综合所得合并计算应纳税额，再根据抵免限额进行境外已纳税额的抵免操作。
2. 学习方法
- 可以将公式中的每个要素单独拿出来分析，理解每个要素的含义和取值来源。例如，专项附加扣除包括子女教育、继续教育等具体项目，要清楚如何计算这些项目的扣除金额。
六、政策依据
主要是《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等相关法律法规。这些政策明确了境外所得的征税范围、抵免规则等重要内容。学习时要仔细研读相关条款，关注政策的更新和修订情况。
七、申报资料
通常需要提供境外所得的完税证明、收入来源证明等资料。比如国外的工资单明细、劳务合同等，以证明境外所得的真实性和纳税情况。
八、易错点
1. 抵免限额计算错误，可能是在计算境内、境外所得按税法计算的应纳税总额或者来源于某国的应纳税所得额占比时出现失误。
2. 申报表填写不规范，例如将不同类型的境外所得混淆填写或者遗漏重要信息。
3. 忽略政策中的特殊规定，如某些国家或地区的税收协定对抵免的影响等。
总之，在备考税法二的个人所得税境外所得汇算部分时，要全面掌握各个知识点，通过案例分析、公式练习等方式加深理解，同时注意申报资料的准备和易错点的规避。
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