在注册会计师税法科目的备考过程中，境外所得间接抵免是一个重要的考点。特别是对于三层持股架构（母公司→子公司→孙公司）的情形，理解并掌握间接抵免税额的计算方法尤为关键。本文将通过一个具体的示例，详细讲解如何进行间接抵免税额的计算，包括股息还原计算、税率差异调整的具体步骤，并归纳常见计算错误及修正方法。
一、境外所得间接抵免的基本概念
首先，我们需要明确什么是境外所得间接抵免。简单来说，当境内企业在境外设立子公司或孙公司，并通过这些子公司或孙公司获得股息等境外所得时，为了避免国际重复征税，我国税法允许境内企业对这些境外所得进行间接抵免。
二、三层持股架构下的间接抵免计算示例
假设境内母公司A通过境外子公司B持有境外孙公司C的60%股份，孙公司C向子公司B分配股息，子公司B再将股息分配给母公司A。在这个过程中，母公司A需要计算其应享受的间接抵免税额。
1. 股息还原计算
首先，需要将母公司A从子公司B获得的股息还原为孙公司C的税前利润。这一步骤的目的是确保母公司A能够按照其在孙公司C中的实际持股比例享受抵免。
2. 税率差异调整
由于不同国家和地区的税率可能存在差异，因此需要进行税率差异调整。具体来说，需要计算孙公司C所在国的企业所得税税率与我国企业所得税税率的差额，并根据这个差额调整母公司A应享受的抵免税额。
三、常见计算错误及修正方法
在备考过程中，考生常犯的计算错误包括：忽略持股比例的计算、税率差异调整计算错误、股息还原计算不准确等。为了避免这些错误，考生需要：
- 仔细审题，确保理解题目中的持股比例和税率等信息；
- 熟练掌握股息还原和税率差异调整的计算方法；
- 多做练习，通过实践提高计算的准确性。
四、总结
境外所得间接抵免是注册会计师税法科目中的一个重要考点。通过本文的讲解，相信考生已经对三层持股架构下的间接抵免税额计算方法有了更深入的理解。在备考过程中，考生需要注重实践，多做练习，以提高计算的准确性和速度。
希望本文能够帮助考生更好地备考注册会计师税法科目，顺利通过考试！
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