在中级会计职称的备考中，金融资产的三分类是一个重要且有一定难度的考点。今天我们就来深入探讨一下以“业务模式（收取合同现金流/出售/两者兼有）+合同现金流量特征（SPPI测试）”为核心的判断矩阵，以及“非交易性权益工具指定”的特殊处理规则。
一、金融资产三分类的基础概念
金融资产主要分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这一分类的关键就在于业务模式和合同现金流量特征。
二、业务模式的判断
- 收取合同现金流
- 业务模式旨在通过持有金融资产，以收取合同现金流量为目标。例如，企业购买债券，其主要目的是在债券到期时获得本金和利息。对于这类金融资产，在判断时要关注企业是否有明确的意图持有至到期，并且在正常的市场条件下不会轻易出售。
- 学习方法：多研究实际案例，比如不同企业购买国债或者大型优质企业发行的债券的情况。可以通过分析企业的财务报表附注中关于金融资产的描述来加深理解。
- 出售
- 如果企业的业务模式是为了短期内出售金融资产以获取差价收益，那么这类金融资产就不符合以摊余成本计量的条件。比如投资银行在进行证券承销后的剩余证券处理，往往是基于短期出售的目的。
- 学习建议：关注金融市场中的短期投资行为，像股票市场上的一些短期投机者（虽然不完全等同于企业的金融资产管理，但有相似的理念），以及企业财务报表中关于交易性金融资产的持有目的阐述。
- 两者兼有
- 有些金融资产企业既希望通过收取合同现金流获取稳定的收益，又有可能在合适的时候出售以实现增值。例如，企业持有一部分优质公司的股票，在享受股息分红的同时，也会关注股价波动带来的出售机会。
- 学习要点：要理解这种业务模式在实际企业运营中的体现，可以分析一些多元化投资的企业集团对金融资产的管理策略。
三、合同现金流量特征 - SPPI测试
SPPI测试即合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。对于债券来说，如果是普通的固定利率债券，一般能通过SPPI测试。但如果是含有特殊条款，如可转换债券、可赎回债券等，就需要仔细分析其现金流量特征。
- 学习方法：对不同类型债券的条款进行详细解读，做一些针对性的练习题，比如判断给定的复杂金融工具是否符合SPPI测试。
四、“非交易性权益工具指定”的特殊处理规则
- 企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。这一指定的关键在于权益工具的非交易性特征。
- 例如，企业对子公司的股权投资，在满足一定条件下可以这样指定。
- 学习要点：深入理解子公司股权投资的性质以及相关的会计准则规定，同时关注企业在进行这种指定时的决策因素和后续会计处理的特殊性。
总之，在备考中级会计实务金融资产三分类考点时，要全面掌握业务模式、合同现金流量特征以及特殊处理规则等方面的知识。通过多做练习题、分析实际案例等方式加深对这些知识点的理解和记忆，这样才能在考试中准确作答相关题目。
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