一、引言
在中级会计实务的学习中，会计要素的计量属性是一个重要的考点。特别是历史成本和公允价值这两种计量属性，它们在不同的情况下各有优劣。本文将以投资性房地产为例，解析“历史成本（可靠性优先）vs 公允价值（相关性优先）”的适用场景及选择依据。
二、历史成本计量属性
历史成本是指企业在取得资产时实际支付的金额。它具有客观性和可靠性的优点，因为交易发生时的成本是确定的，不受后续市场波动的影响。
对于投资性房地产，如果企业采用历史成本计量模式，那么在账面上记录的就是购买该房地产时的实际支付金额。这种模式的优点在于：
- 稳定性强：账面价值不会因市场波动而频繁变动，便于财务报表使用者理解和分析。
- 易于验证：历史成本是基于实际发生的交易，因此容易通过相关凭证进行验证。
然而，历史成本也有其局限性，比如不能反映资产当前的市场价值，可能导致财务报表信息的相关性降低。
三、公允价值计量属性
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。它强调信息的相关性，能够及时反映市场变化对资产价值的影响。
对于投资性房地产，如果企业采用公允价值计量模式，那么账面价值将根据市场评估的价值进行调整。这种模式的优点在于：
- 反映市场价值：能够及时反映市场供需变化对投资性房地产价值的影响，提供更相关的财务信息。
- 决策有用性高：投资者可以根据最新的市场价值做出更明智的投资决策。
但公允价值也存在一些缺点，如估值的主观性较强，可能受到评估机构或个人判断的影响，导致信息的可靠性降低。
四、选择依据
在投资性房地产的计量模式选择上，企业应根据自身的需求和市场环境进行权衡：
- 如果企业更注重财务报表的稳定性和可靠性，可以选择历史成本计量模式。
- 如果企业需要及时反映市场变化，为投资者提供更具相关性的信息，则可以选择公允价值计量模式。
此外，会计准则也规定了企业在特定情况下必须采用公允价值计量，比如投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场等。
五、结论
历史成本和公允价值作为两种重要的会计要素计量属性，在投资性房地产中的应用各有优劣。企业应根据自身需求和市场环境选择合适的计量模式，以提供更准确、更有用的财务信息。
希望通过本文的解析，能够帮助大家更好地理解中级会计实务中关于会计要素计量属性的知识点，为备考做好充分的准备。
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