在注册会计师税法科目的备考中，境外所得税收饶让抵免计算是一个较为重要且有一定难度的考点。
一、饶让抵免的基本概念
饶让抵免简单来说，就是为了鼓励企业对外投资等经济活动，在税收政策上给予的一种特殊优惠待遇。当企业在境外投资时，对于按照东道国税收法律规定的优惠政策已经缴纳的所得税税款，在境内计算应纳税额时给予认可并抵免相应税款。
二、以“一带一路”国家税收优惠为例的饶让抵免税额计算
（一）差额饶让（按法定税率抵免）
1. 知识点内容
- 首先要明确法定税率，这是根据我国税法规定的企业应纳税额的计算比例。例如，对于某类企业法定税率为25%。如果在“一带一路”沿线某国投资的企业，按照该国税收法规定的优惠税率实际缴纳了10%的企业所得税。假设该企业在境外获得应税所得为100万元。那么按照差额饶让计算，该企业在国内计算应纳税额时，可以抵免的税额为（25% - 10%）×100万 = 15万元。
2. 学习方法
- 理解法定税率的概念，要牢记我国不同类型企业的法定税率规定。可以通过制作表格对比不同企业类型（如居民企业、非居民企业等）的法定税率。
- 对于境外实际缴纳的税款计算，要结合具体的案例进行练习。多找一些不同税率设置的案例，自己动手计算饶让抵免税额，加深理解。
（二）定率饶让（按协定税率抵免）
1. 知识点内容
- 协定税率是基于我国与“一带一路”国家签订的双边税收协定确定的税率。比如我国与某“一带一路”国家协定税率为18%。如果该企业按照该国税收法规定的优惠税率实际缴纳了12%的企业所得税，对于这部分已纳税款，按照定率饶让，就可以按照协定税率18%计算抵免限额。若境外应税所得仍为100万元，那么抵免限额为18%×100万 = 18万元，而实际已纳税款为12万元，所以可以抵免12万元。
2. 学习方法
- 要熟悉我国与主要“一带一路”国家的双边税收协定内容，重点关注协定税率部分。可以通过查询官方的税收协定数据库或者相关书籍进行整理。
- 做一些模拟题，在题目中设置不同的协定税率和实际缴纳税率情况，提高对定率饶让计算的能力。
三、申报时需提供的政府批文
在申报饶让抵免时，企业需要提供一系列的政府批文。例如，境外投资的核准文件或者备案通知书，这是证明企业境外投资合法性的重要文件。还需要提供东道国税务机关出具的纳税证明，用以核实企业实际缴纳的税款金额等情况。另外，如果涉及特殊的税收优惠政策相关的批文也要一并提供。
总之，在注册会计师税法备考过程中，对于境外所得税收饶让抵免计算这个考点，要深入理解概念，通过大量的案例练习掌握计算方法，并且要清楚申报时的各项要求。只有这样，才能在考试中准确应对相关题目。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
