在注册会计师考试的备考过程中，企业合并中的反向购买会计处理是一个重要且相对复杂的考点。特别是在强化阶段，考生需要深入理解和掌握相关知识点，以便在考试中能够灵活运用。
一、反向购买的基本概念
反向购买，也称为借壳上市，是指法律上的子公司（通常是上市公司）通过发行股份购买法律上的母公司（通常是非上市公司）的资产和业务，从而实现非上市公司的上市目的。在这种情况下，会计处理的核心在于如何确认和计量合并成本、商誉以及每股收益。
二、合并成本的计算
合并成本是指法律上的子公司为取得法律上母公司的控制权而发行的股份的总公允价值。计算合并成本时，需要注意以下几点：
1. 股份发行价格：确定股份发行价格是计算合并成本的基础，通常依据市场价格或评估价值。
2. 股份数量：计算发行的股份数量，乘以每股发行价格，得到总的合并成本。
3. 调整因素：如果存在其他调整因素，如期权、可转换债券等，也需要纳入考虑。
三、商誉的确认
商誉是指企业在并购过程中，支付的价款超过被并购企业净资产公允价值的部分。在反向购买中，商誉的确认需要注意：
1. 净资产公允价值的评估：首先要对法律上母公司的净资产进行公允价值评估。
2. 商誉的计算公式：商誉 = 合并成本 - 法律上母公司净资产的公允价值。
3. 商誉的后续计量：商誉需要在后续年度进行减值测试，确保其账面价值不超过可回收金额。
四、每股收益的计算
每股收益（EPS）是衡量公司盈利能力的重要指标。在反向购买中，每股收益的计算有其特殊性：
1. 加权平均股份数：计算每股收益时，需要使用加权平均股份数，考虑到不同时间段股份的变化。
2. 调整后的净利润：在计算每股收益时，可能需要对法律上母公司的净利润进行调整，以反映真实的盈利情况。
五、税会差异的分析
在反向购买的会计处理中，税法与会计准则可能存在差异，主要体现在以下几个方面：
1. 资产和负债的计税基础：税法与会计准则对资产和负债的计税基础可能不同，需要进行相应的调整。
2. 递延所得税的处理：由于税会差异，可能需要确认递延所得税资产或负债。
3. 案例分析：通过具体案例分析，理解税会差异对财务报表的影响。
结语
反向购买的会计处理是注册会计师考试中的一个难点，考生在备考过程中需要通过多种方式加深理解，如做题练习、案例分析和讨论交流。掌握合并成本计算、商誉确认及每股收益计算的特殊规则，并能够分析税会差异，将有助于在考试中取得好成绩。
通过本文的详细讲解，希望考生们能够更好地应对这一考点，顺利通过注册会计师考试。
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