在注册会计师备考的强化阶段，政府会计专用基金核算这一考点非常重要。
一、职工福利基金的考点
1. 来源渠道
- 其中一个主要来源是按规定从单位结余或经营结余中提取。比如事业单位在年度收支结余的情况下，按照一定比例提取职工福利基金。一般来说，这个比例会根据相关政策规定执行。
- 另外，从非财政拨款结余中提取也是常见的来源方式。这有助于在不依赖财政资金的情况下，为职工提供福利保障。
2. 预算会计与财务会计处理
- 在财务会计中，当提取职工福利基金时，借记“本年盈余分配”等科目，贷记“专用基金 - 职工福利基金”。这反映了单位将盈余的一部分转化为职工福利基金的财务状况变化。
- 预算会计方面，相应的借记“非财政拨款结余分配”，贷记“专用结余 - 职工福利基金”。这种双分录的处理体现了预算执行情况和财务实际情况的双重记录。
3. 提取和使用核算示例（以事业单位为例）
- 假设某事业单位年末结余为100万元，按规定提取10%作为职工福利基金。在财务会计中，借记“本年盈余分配100万”，贷记“专用基金 - 职工福利基金10万”。预算会计则借记“非财政拨款结余分配10万”，贷记“专用结余 - 职工福利基金10万”。当使用职工福利基金支付职工体检费用5万元时，财务会计借记“专用基金 - 职工福利基金5万”，贷记“银行存款5万”；预算会计借记“专用结余 - 职工福利基金5万”，贷记“资金结存 - 银行存款5万”。
二、科技成果转化基金的考点
1. 来源渠道
- 主要来源于从事业收入和经营收入中提取的资金。例如科研型事业单位，当取得较多的科研成果转化相关的事业收入时，按照一定比例提取科技成果转化基金，用于支持进一步的科技成果转化工作。
2. 预算会计与财务会计处理
- 财务会计上，提取时借记“业务活动费用”等相关科目，贷记“专用基金 - 科技成果转化基金”。这体现了对科技成果转化相关成本费用的承担以及对基金的增加。
- 预算会计中，根据资金来源不同有不同的处理方式，若是从事业收入中提取，借记“事业预算收入”等，贷记“专用结余 - 科技成果转化基金”。
3. 核算示例（以事业单位为例）
- 某事业单位当月事业收入为50万元，按照2%提取科技成果转化基金。财务会计借记“业务活动费用1万”，贷记“专用基金 - 科技成果转化基金1万”。预算会计借记“事业预算收入1万”，贷记“专用结余 - 科技成果转化基金1万”。
三、专用基金管理的审批流程及报表列示规则
1. 审批流程
- 一般需要经过单位内部的特定部门提出使用申请，比如使用职工福利基金改善职工食堂设施时，由后勤部门提出申请。然后经过相关领导审核批准，可能包括财务部门审核资金的合理性，主管领导最终批准等环节。
2. 报表列示规则
- 在财务报表中，专用基金会在资产负债表中进行单独列示。比如职工福利基金和科技成果转化基金都会在专用基金项目下反映其期末余额等情况，这有助于报表使用者了解单位的专用基金状况。
总之，在强化阶段备考注册会计师考试时，要深入理解政府会计专用基金核算的各个要点，通过多做练习题和案例分析来熟练掌握相关知识。
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