中级会计职称考试即将来临，合并报表作为中级会计实务中的重难点，其内部交易存货处理更是考察的重点。在考前冲刺阶段，掌握核心分录模板和跨年度案例分析显得尤为重要。本文将围绕“当期内部销售”和“连续编制”的分录模板进行详细讲解，并结合案例帮助大家更好地理解和应用。
一、当期内部销售分录模板
当期内部销售是指在同一个会计年度内，母公司与其子公司之间发生的存货销售交易。在这种情况下，需要编制的分录模板为：
借：营业收入
贷：营业成本
贷：存货（未实现利润）
这个分录的含义是，当母公司向子公司销售存货时，母公司的营业收入会增加，相应的营业成本也会增加。而由于存货尚未对外销售，因此存在未实现的利润，这部分利润需要在合并报表中进行抵消，故贷记存货（未实现利润）。
二、连续编制分录模板
连续编制是指在多个会计年度中，母公司与其子公司之间持续发生的存货销售交易。在这种情况下，需要编制的分录模板为：
借：年初未分配利润
贷：存货（期初未实现利润）
这个分录的含义是，在每个会计年度开始时，需要将上一会计年度末尚未实现的利润从年初未分配利润中扣除，同时减少存货的账面价值，以反映期初未实现利润。
三、跨年度案例分析
为了更好地理解和应用上述分录模板，我们来看一个跨年度案例：
假设母公司A在2024年向子公司B销售了一批存货，售价为100万元，成本为80万元。子公司B在2024年末尚未将该批存货全部销售出去。到了2025年，子公司B继续销售该批存货。
在2024年末，母公司A需要编制的分录为：
借：营业收入 100万元
贷：营业成本 80万元
贷：存货（未实现利润） 20万元
在2025年初，母公司A需要编制的分录为：
借：年初未分配利润 20万元
贷：存货（期初未实现利润） 20万元
随着子公司B在2025年继续销售该批存货，母公司A需要根据子公司B的销售情况，逐步结转营业成本和确认销售收入，同时调整存货的账面价值。
通过以上讲解和案例分析，相信大家对合并报表内部交易存货处理有了更深入的理解。在考前冲刺阶段，大家要重点关注这些核心知识点，并结合案例进行练习，以提高解题速度和准确率。
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