在中级会计职称考试中，中级会计实务是一个重要的科目，其中生物资产的处理是一个较为特殊的考点。特别是在2025年3-4月的基础深化期，考生需要重点掌握生物资产跌价准备的计提与转回规定。本文将详细解析“消耗性生物资产跌价准备（成本与可变现净值孰低，可转回）”和“生产性生物资产减值准备（不可转回）”的相关规定，并探讨农业企业特殊资产的处理方法。
一、消耗性生物资产跌价准备的计提与转回
1. 计提原则
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。根据会计准则，消耗性生物资产的跌价准备应按照成本与可变现净值孰低的原则进行计提。也就是说，当消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值时，应计提跌价准备。
- 成本：指企业取得或生产某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
- 可变现净值：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
2. 转回规定
与固定资产和无形资产的减值准备不同，消耗性生物资产的跌价准备在以后期间可以转回。当以前减记消耗性生物资产价值的影响因素已经消失时，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
二、生产性生物资产减值准备的计提与不可转回
1. 计提原则
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产的减值准备一经计提，不得转回。这意味着一旦确认了减值损失，就不能在以后期间因资产价值的回升而恢复。
2. 计提方法
生产性生物资产的减值测试应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行。如果生产性生物资产存在减值迹象，企业应当进行减值测试，计算可收回金额，并与账面价值进行比较，确定是否需要计提减值准备。
三、农业企业特殊资产的处理
农业企业在处理生物资产时，有一些特殊的规定需要注意：
- 收获与出售：对于消耗性生物资产，企业应当在收获或出售时，将账面价值结转为农产品的成本。
- 后续支出：生产性生物资产的后续支出，如饲养费用、维护费用等，应当计入当期损益，而不应资本化。
- 税务处理：农业企业在处理生物资产时，还需注意相关的税务规定，如增值税和企业所得税的处理。
四、学习方法与建议
- 理解概念：首先要清楚理解消耗性生物资产和生产性生物资产的定义及其区别。
- 掌握原则：熟练掌握跌价准备和减值准备的计提原则和转回规定。
- 多做练习：通过做题来巩固所学知识，特别是涉及到实际案例的题目。
- 关注细节：特别注意农业企业在处理生物资产时的特殊规定和税务处理。
总之，生物资产的跌价准备计提与转回是中级会计实务中的一个重要考点，考生在备考过程中应重点理解和掌握。通过系统的学习和大量的练习，相信大家一定能够在考试中取得好成绩。
希望本文能对大家的备考有所帮助，祝大家备考顺利，考试成功！
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