一、引言
距离2025年的中级会计职称考试越来越近，在经济法的备考中，企业所得税境外所得抵免计算以及间接抵免适用条件是非常重要的考点。掌握这些知识点不仅能够帮助我们顺利通过考试，还能在实际的会计工作中正确处理相关税务事宜。
二、企业所得税境外所得抵免计算
- 基本公式
- 抵免限额的计算公式为：抵免限额 = 境内外所得应纳税额×境外所得/境内外总所得。这个公式的核心在于确定境外所得在整体应纳税所得额中的占比，从而得出境外所得应承担的纳税限额。
- 学习方法：首先要理解境内外所得应纳税额的概念。这需要我们对企业所得税的整体应纳税额计算有清晰的认识，包括各项扣除、税收优惠等因素的影响。对于境外所得和境内外总所得，要学会准确区分和计算。可以通过做一些简单的练习题，比如给定企业的境内外收入、成本等数据，先计算出总的应纳税额，再按照公式计算抵免限额。
- 实际抵免额的计算
- 实际抵免额 = min(抵免限额，境外已纳税额)。这意味着企业实际能够抵免的税额是抵免限额和境外已纳税额中的较小值。
- 学习方法：我们要明白为什么要取较小值。这是为了保证企业在境内和国外的纳税总额不会低于按照国内税法规定应缴纳的税额。在实际计算时，要先算出抵免限额，再与境外已纳税额比较。可以通过案例分析来加深理解，例如某企业在境外的子公司缴纳了高额的企业所得税，在计算国内应纳税额时，要根据上述公式确定实际可抵免的金额。
三、间接抵免适用条件
- 层级关系条件
- 间接抵免适用于居民企业从直接或间接持有股权达到20%以上（含20%）的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益。
- 学习方法：要牢记这个20%的股权比例标准。可以通过制作记忆卡片或者画图的方式来加深印象。例如画一个简单的股权结构示意图，展示居民企业与外国企业的持股关系，直观地理解间接抵免适用的企业层级关系。
- 收益性质条件
- 所涉及的股息、红利等权益性投资收益必须符合相关的规定。比如要符合持续持股等要求。
- 学习方法：仔细研读教材中的相关规定条文，并且结合实际的企业投资案例进行分析。比如分析一些大型跨国企业的投资收益情况，判断是否满足间接抵免的收益性质条件。
四、总结
在经济法的企业所得税部分，境外所得抵免计算和间接抵免适用条件是紧密相关的考点。在考前这5天里，考生要对基本公式牢记于心，通过大量的练习题来熟练掌握计算方法。对于间接抵免适用条件，要准确理解各项规定的内涵，并且能够通过实际案例进行分析判断。只有这样，才能在考试中遇到相关题目时做到游刃有余，顺利通过中级会计职称考试。
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