在注册会计师考试的税法科目中，境外所得税收抵免是一个较为复杂但又重要的考点。特别是间接抵免层级计算，对于考生来说，掌握其计算方法和原理至关重要。本文将以“母公司→子公司（持股 50%）→孙公司（持股 40%）”架构为例，为您详细演示间接抵免层级计算及税额分摊，并讲解“乘法原则”下有效持股比例的计算，同时提供分步计算表及易错点提示。
一、间接抵免层级计算的基本概念
间接抵免是指居住国政府对其母公司来自国外子公司股息的相应税款，允许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。当涉及多层级的公司架构时，需要按照规定的层级进行逐步计算。
二、“母公司→子公司（持股 50%）→孙公司（持股 40%）”架构下的计算步骤
假设母公司所在国企业所得税税率为 25%，子公司所在国企业所得税税率为 20%，孙公司所在国企业所得税税率为 15%。
- 孙公司的税后利润 = 孙公司税前利润 × （1 - 15%）
- 子公司从孙公司获得股息后的税后利润 = 子公司税前利润 × （1 - 20%） + 孙公司税后利润 × 40%
- 母公司从子公司获得股息后的税后利润 = 母公司税前利润 × （1 - 25%） + 子公司税后利润 × 50%
三、“乘法原则”下有效持股比例的计算
有效持股比例 = 母公司对子公司持股比例 × 子公司对孙公司持股比例
在上述架构中，有效持股比例 = 50% × 40% = 20%
四、分步计算表
| 层级 | 公司 | 税前利润 | 企业所得税 | 税后利润 | 股息分配 |
|---|---|---|---|---|---|
| 孙公司 | 100 万元 | 15 万元 | 85 万元 | 34 万元 | |
| 子公司 | 200 万元 | 40 万元 | 160 万元 + 34 万元 × 40% = 173.6 万元 | 70 万元 × 50% = 35 万元 | |
| 母公司 | 300 万元 | 75 万元 | 225 万元 + 173.6 万元 × 50% = 311.8 万元 | 85.9 万元 |
五、易错点提示
- 忽略各层级公司的企业所得税税率差异，导致计算错误。
- 在计算有效持股比例时，乘法原则运用错误。
- 对股息分配的计算不准确，未考虑税后利润的基数。
总之，境外所得税收抵免间接抵免层级计算需要考生仔细理解每个步骤的原理和计算方法，通过大量的练习来熟悉和掌握。希望本文对您的基础阶段备考有所帮助，祝您考试顺利！
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