一、引言
中级会计实务考试中，生物资产分类核算是一个重要的考点。生物资产是指有生命的动物和植物，对于其分类核算，考生需要掌握不同类别生物资产的初始计量、后续计量及减值处理差异。本文将以“林场人工林（消耗性生物资产）”和“奶牛养殖场种牛（生产性生物资产）”为例，进行详细讲解。
二、生物资产分类
生物资产主要分为三类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，如林场的人工林；生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，如奶牛养殖场的种牛。
三、初始计量
- 消耗性生物资产
消耗性生物资产的初始计量主要是其取得成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。例如，林场购买人工林的成本就包括购买价款、运输费用等。
- 生产性生物资产
生产性生物资产的初始计量同样是其取得成本，但还包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的固定资产折旧费等必要支出。例如，奶牛养殖场购买种牛的成本，还包括为使种牛达到预定生产经营目的所发生的各项费用。
四、后续计量
- 消耗性生物资产
消耗性生物资产在期末应按成本与可变现净值孰低计量。如果其可变现净值低于成本，应按两者的差额计提减值准备，计入当期损益。当消耗性生物资产出售时，应转销其账面价值，并将处置收入与其账面价值的差额计入当期损益。
- 生产性生物资产
生产性生物资产在期末应按成本进行计量，但有减值迹象时，应进行减值测试，并计提相应的减值准备。生产性生物资产的减值准备一经计提，不得转回。当生产性生物资产被处置时，应转销其账面价值，并将处置收入与其账面价值的差额计入当期损益。
五、减值处理差异
消耗性生物资产和生产性生物资产在减值处理上的主要差异在于，消耗性生物资产在期末按成本与可变现净值孰低计量，而生产性生物资产则是按成本进行计量，只有存在减值迹象时才进行减值测试。此外，生产性生物资产的减值准备一经计提，不得转回，而消耗性生物资产的减值准备在以后期间可以转回。
六、结论
总的来说，中级会计实务中的生物资产分类核算是一个较为复杂的考点，考生需要掌握不同类别生物资产的初始计量、后续计量及减值处理差异。通过以“林场人工林（消耗性生物资产）”和“奶牛养殖场种牛（生产性生物资产）”为例进行讲解，希望能够帮助考生更好地理解和掌握这一考点。在备考过程中，考生应多做练习题，加深对知识点的理解和记忆，提高解题能力。
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