在中级会计职称备考中，2025年5 - 6月的专题强化期对于金融负债与权益工具分拆税务影响这一考点需要深入理解，特别是像“可转换债券利息支出（税前扣除）vs优先股股息（税后支付）”这样的对比内容及其对企业所得税的影响和纳税调整方面。
一、知识点内容
- 可转换债券利息支出（税前扣除）
- 可转换债券是一种特殊的金融工具。它在一定条件下可以转换为公司的股票。在未转换之前，企业支付的利息支出属于债务性融资成本。根据企业所得税法规定，这部分利息支出可以在计算应纳税所得额时进行税前扣除。例如，某企业发行了面值为1000万元的可转换债券，年利率为5%，当年的利息支出就是1000×5% = 50万元，这50万元可以从企业的利润总额中扣除，从而减少应纳税所得额。
- 学习方法：要牢记税法对于可转换债券利息支出税前扣除的规定。可以通过做一些简单的计算练习题来加深理解，比如给定不同面值和利率的可转换债券，计算其利息支出的税前扣除金额。同时，结合实际企业的财务报表案例进行分析，看看在报表中是如何体现这一扣除项目的。
- 优先股股息（税后支付）
- 优先股股息是企业向优先股股东分配的利润。优先股股东在企业利润分配顺序上优先于普通股股东。与可转换债券利息不同，优先股股息是在企业缴纳所得税之后才支付的。这意味着企业不能将优先股股息作为税前扣除项目。例如，企业某年度净利润为100万元，决定分配给优先股股东20万元的股息，这20万元是从税后利润中支出的，不会对企业的应纳税所得额产生影响。
- 学习方法：理解优先股股息的支付性质是关键。可以通过绘制企业利润分配流程图的方式，清晰地展示优先股股息在税后支付这一特点。并且要与其他权益工具的利润分配进行对比学习，分析它们之间的相同点和不同点。
- 对企业所得税的影响及纳税调整
- 由于可转换债券利息支出可以税前扣除，而优先股股息不能，这就导致企业在计算企业所得税时会有不同的结果。如果企业混淆这两者的税务处理方式，就可能面临纳税风险。例如，若错误地将优先股股息当作可转换债券利息进行税前扣除，就会减少应纳税所得额，少缴纳企业所得税。在纳税调整方面，当企业进行年度所得税汇算清缴时，税务部门会检查企业的财务报表和相关会计处理，对于不符合规定的税务处理进行调整。
- 学习方法：要深入研究企业所得税法中关于纳税调整的具体条款。通过实际的案例分析，计算出正确和错误的纳税金额，从而明确纳税调整的方向和金额。还可以参加一些模拟的税务审计活动，从税务检查的角度来加深对这一知识点的理解。
二、总结
在中级会计实务的学习过程中，对于金融负债与权益工具分拆税务影响这一复杂考点，特别是涉及可转换债券利息支出和优先股股息的税务差异以及对企业所得税的影响和纳税调整方面，需要我们仔细研读相关税法规定，通过多种学习方法加深理解，并且要结合实际案例进行分析，这样才能在考试中准确作答，同时也能在实际工作中正确处理相关的税务事务。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
