在中级会计职称的备考中，所得税与金融工具列报的差异是一个重要的考点。
一、知识点的核心内容
1. “其他权益工具投资公允价值变动→其他综合收益→不影响应纳税所得额”
- 其他权益工具投资的公允价值变动在会计处理上计入其他综合收益。这是因为其他权益工具投资属于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。例如，企业购买了一家非上市公司的股权作为其他权益工具投资，期末该股权公允价值上升，会计上会增加其他综合收益。
- 而从税务角度，这种公允价值的变动是不认可为应税所得或者损失的，所以不影响应纳税所得额。这是由于税法遵循的是历史成本原则，只有在实际处置该资产时，才确认相应的损益并计算纳税。
2. 税会差异的产生
- 这种会计处理和税务处理的不一致就产生了暂时性差异。会计上的账面价值随着公允价值变动而调整，但计税基础不变。例如，初始投资成本为100万元，期末公允价值变为120万元，会计上其他综合收益增加20万元，但计税基础仍然是100万元。
二、学习方法
1. 深入理解概念
- 对于其他权益工具投资的定义、特征要牢记。要明白为什么要将其公允价值变动计入其他综合收益而不是当期损益。同时，对于税法中关于资产计税基础的规定也要清晰掌握。
- 可以通过对比记忆的方法，将其他权益工具投资与交易性金融资产进行对比，分析它们在公允价值变动处理上的差异以及对所得税的不同影响。
2. 多做案例分析
- 找一些实际的案例题目进行练习。比如，给出不同初始投资成本、不同期末公允价值变动情况的题目，计算应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
- 在做题过程中，要详细写出每一步的计算过程和思路，加深对知识点的理解。
三、在所得税申报表中的填报位置
1. 识别相关表格
- 在所得税申报表中，一般涉及到递延所得税资产和递延所得税负债的项目。对于其他权益工具投资公允价值变动产生的暂时性差异，要在“递延所得税资产”或“递延所得税负债”对应的栏位进行填报。
- 如果产生的是应纳税暂时性差异，会增加递延所得税负债；如果是可抵扣暂时性差异，则会增加递延所得税资产。
2. 准确填写数据
- 首先要计算出暂时性差异的金额，然后根据企业适用的所得税税率，计算出递延所得税的金额。例如，暂时性差异为20万元，所得税税率为25%，那么递延所得税负债就是5万元，在申报表中相应的栏位填写5万元。
总之，在备考中级会计职称关于所得税与金融工具列报差异这一考点时，要全面掌握知识点内容，运用有效的学习方法，并且熟悉在所得税申报表中的填报位置，这样才能在考试中准确作答。
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