在注册会计师税法的备考中，境外所得税收饶让抵免政策是一个重要的考点。
一、税收饶让抵免的概念
税收饶让抵免是指居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。
二、适用限制情形
- 税收协定未包含饶让条款
- 知识点内容：如果税收协定中没有专门的饶让条款，那么在我国进行境外所得税收抵免时，就不能简单地按照来源国给予的免税或减税情况进行饶让抵免。
- 学习方法：要仔细研读不同国家之间的税收协定文本，了解其中关于饶让条款的具体规定。可以通过官方渠道获取税收协定的范本和相关解释文件，进行对比分析。例如，对于一些常见的贸易伙伴国家，如美国、日本等，将其税收协定中的相关条款整理出来，重点关注是否有饶让条款以及条款的具体表述形式。
- 境外子公司未实际纳税
- 知识点内容：当境外子公司虽然表面上符合享受某项免税或减税政策的条件，但实际上并没有按照来源国的税收法律规定真正缴纳相应的税款时，这种情况下不能进行饶让抵免。
- 学习方法：深入理解来源国的税收征管体系，掌握如何判断子公司是否实际纳税。比如，查看子公司的纳税申报记录、完税凭证等相关文件。同时，要关注国际会计准则中关于境外子公司财务报表编制的规定，因为其中可能涉及到纳税情况的反映。
三、企业应对限制的税务筹划策略
- 合理利用其他税收优惠政策
- 企业应全面了解国内和国际上的其他相关税收优惠政策。例如，在国内可能存在针对特定行业或地区的税收优惠，企业可以通过调整业务布局来享受这些优惠，从而在一定程度上弥补因饶让抵免限制带来的税收负担增加。
- 加强与境外子公司的税务管理协同
- 对于境外子公司未实际纳税的情况，母公司应加强对子公司的税务管理监督。确保子公司按照来源国的规定准确申报纳税，保存好相关的纳税凭证等文件。如果发现子公司存在税务风险或不符合规定的情况，及时进行整改。
四、限制情形及应对措施对照表
|限制情形|应对措施|
|—-|—-|
|税收协定未包含饶让条款|仔细研究协定文本，关注其他可能的抵免条款；寻求专业的税务顾问意见，探索特殊的抵免途径|
|境外子公司未实际纳税|加强子公司税务管理监督，完善纳税申报流程；建立内部税务审计机制，定期检查子公司纳税情况|
总之，在注册会计师税法备考过程中，对于境外所得税收饶让抵免政策的适用限制这一考点，考生需要深入理解各个限制情形的内涵，掌握有效的学习方法，并熟悉企业的应对策略，这样才能在考试中准确作答相关题目。
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