距离2025年中级会计职称考试仅剩5天，经济法科目中的企业所得税境外所得抵免实操考点显得尤为重要。本文以“居民企业境外分公司盈利100万元，境外已纳税20万元，境内税率25%”为例，为您详细解析抵免限额的计算及多缴税款的处理方式。
一、抵免限额的计算
抵免限额是指企业来源于境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。其计算公式为：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
在本题中，居民企业境外分公司盈利100万元，假设该分公司适用的境外所得税税率为20%，则其境外应纳税所得额为100万元，境外已纳税20万元。境内税率为25%，则境内应纳税所得额对应的税额为100万元×25%=25万元。因此，抵免限额=（100万元+0）×25%×100万元÷（100万元+0）=25万元。
二、实际抵免额与多缴税款处理
实际抵免额是指企业实际缴纳的境外所得税税额。在本题中，境外已纳税20万元，小于抵免限额25万元，因此实际抵免额为20万元。
多缴税款的处理方式取决于实际抵免额与抵免限额的大小关系。若实际抵免额小于抵免限额，则企业应补缴差额部分的税款；若实际抵免额大于抵免限额，则超出部分不予抵免，但可在以后五个年度内结转抵免。
在本题中，由于实际抵免额20万元小于抵免限额25万元，因此企业应补缴差额部分的税款，即25万元-20万元=5万元。
三、备考建议
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掌握核心公式：熟练掌握抵免限额的计算公式，理解其背后的逻辑和原理。
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多做练习题：通过大量的练习题来巩固知识点，提高解题速度和准确率。
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关注政策变化：及时关注企业所得税法和相关法规的更新变化，确保备考内容的时效性。
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合理规划时间：在考前5天内，合理规划时间，确保每个考点都得到充分的复习。
总之，企业所得税境外所得抵免实操考点是经济法科目中的重要内容，希望本文能为您的备考带来帮助。祝您考试顺利，金榜题名！
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