在 2025 年 4 - 5 月的基础强化期，中级会计实务中的债务重组是一个重要的考点，尤其是金融资产与非金融资产清偿的对比。
一、金融资产清偿（按公允价值计量，差额入投资收益）
金融资产清偿债务时，首先要确定金融资产的公允价值。金融资产包括现金、银行存款、应收账款、债权投资等。当以金融资产清偿债务时，债务人应将所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）。
例如，债务人以一项账面价值为 80 万元的交易性金融资产清偿 100 万元的债务。该交易性金融资产的公允价值为 90 万元。
会计分录为：
借：应付账款 100
贷：交易性金融资产——成本 80
投资收益 10
银行存款 10
学习方法：要熟悉各类金融资产的账面价值确定方式，多做相关练习题，理解差额计入投资收益的原理。
二、非金融资产清偿（按公允价值计量，差额入其他收益）
非金融资产清偿债务，如固定资产、无形资产等。债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入当期损益（其他收益）。
假设债务人以一台账面价值为 60 万元的固定资产清偿 80 万元的债务，该固定资产的公允价值为 70 万元。
会计分录为：
借：固定资产清理 60
累计折旧 （假设已计提折旧）
贷：固定资产 （原值）
借：应付账款 80
贷：固定资产清理 60
资产处置损益 10
银行存款 10
学习方法：掌握非金融资产的处置流程和账面价值的计算，关注差额计入其他收益的会计处理。
三、对比总结
| 清偿资产类型 | 计量方式 | 差额计入科目 |
|---|---|---|
| 金融资产 | 公允价值 | 投资收益 |
| 非金融资产 | 公允价值 | 其他收益 |
通过制作这样的对比表，可以更清晰地理解两者在清偿债务时的不同之处。同时，结合案例进行会计分录的解析，能够加深对知识点的理解和记忆。
总之，在备考中级会计实务的债务重组这一考点时，要重点关注金融资产与非金融资产清偿的差异，通过多做练习和案例分析，熟练掌握相关会计处理方法，为顺利通过考试打下坚实的基础。
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