一、总述
中级会计职称考试中的经济法部分，企业重组税务处理是一个重要的考点。特别是在2025年考前7天的巩固提升阶段，我们需要对其中的关键要件有深入的理解。其中“特殊性税务处理需满足股权支付比例≥85%、经营连续性≥12个月”这一要点尤为关键。
二、股权支付比例≥85%这一要件
（一）知识点内容
股权支付比例是指在企业重组过程中，以股权作为支付手段所占的比例。当这个比例达到或超过85%时，在税务处理上可以适用特殊性税务处理方式。这意味着在这种情况下，企业可能享受一些税收优惠政策，例如递延纳税等。
（二）学习方法
1. 理解概念：首先要透彻理解什么是股权支付，它与企业重组中的其他支付方式（如现金支付等）的区别。可以通过实际案例来加深认识，比如某企业A并购企业B，在交易中企业A以自身80%的股权和部分现金来支付收购资金，这种情况下就要分析股权支付比例是否达到要求。
2. 记忆数值：牢记85%这个关键的数值，多做一些相关的练习题，在练习中不断强化记忆。
三、经营连续性≥12个月这一要件
（一）知识点内容
经营连续性要求企业在重组后，被并购企业的经营需要保持一定的连续性。具体表现为在重组后12个月内，被并购企业不能改变其原来的实质性经营活动。这是为了确保企业在重组过程中不是单纯为了避税而进行结构的调整，而是真正有合理的商业目的和企业经营的延续性。
（二）学习方法
1. 关注时间节点：12个月这个时间点要牢记于心，在做案例分析题时，要准确判断从重组完成到被并购企业经营发生变化的时间间隔是否符合要求。
2. 分析经营活动：学会辨别哪些属于实质性经营活动的改变。例如，企业原本是生产电子产品的，重组后在12个月内就开始转型为房地产开发，这显然不符合经营连续性的要求。
四、要件不满足时的税务处理差异
（一）知识点内容
如果不满足上述两个关键要件中的任何一个，在税务处理上就会有很大的不同。可能无法享受特殊性税务处理的优惠政策，而是要按照一般性税务处理规定进行纳税申报。这可能导致企业在重组过程中需要缴纳更多的税款，增加企业的成本。
（二）学习方法
对比学习：将满足要件和不满要件时的税务处理方式进行详细的对比表格制作，清晰地列出各项差异，如纳税时间、纳税金额计算方法等。
五、总结
在2025年中级会计职称考试前的巩固提升阶段，对于经济法中的企业重组税务处理关键要件一定要重点关注。“股权支付比例≥85%、经营连续性≥12个月”这两个要点要牢记并且能够熟练运用到各种案例分析中。同时，要清楚要件不满足时的税务处理差异，这样才能在考试中准确作答相关题目。
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