一、引言
在注册会计师考试的税法科目中，境外所得税收抵免是一个比较复杂但又重要的部分。特别是涉及到间接持股比例修正这一考点时，很多考生会感到困惑。今天我们就以“交叉持股 + 多层架构”为例，来深入剖析这个考点。
二、间接持股比例的基本概念
间接持股比例是指通过多层投资架构，对企业进行间接控制或拥有的股权比例。例如，A公司持有B公司50%的股份，B公司又持有C公司40%的股份，那么A公司对C公司的间接持股比例就是50%×40% = 20%。这是最基本的计算方式。
三、“剔除无效持股”的修正方法
（一）无效持股的概念
在一些复杂的股权结构中，存在着一些实际上不产生控制或影响的持股情况，这就是无效持股。比如，为了满足某些形式上的要求而设立的持股公司，其并没有实质的经营决策权或者利润分配权等情况。
（二）以“交叉持股 + 多层架构”为例的计算
假设存在这样的架构：甲公司持有乙公司30%股份，乙公司持有丙公司40%股份，丙公司又持有丁公司50%股份，并且甲公司和丁公司之间存在交叉持股的情况，甲公司持有丁公司10%股份（这部分就是可能存在的无效持股情况）。
首先按照常规计算甲公司对丁公司的间接持股比例：30%×40%×50% = 6%。但是由于存在交叉持股的无效持股部分（甲直接持有丁公司10%），需要对这个结果进行修正。
四、持股比例≤10%时的抵免限制
（一）抵免限制的含义
当间接持股比例在一定范围内（这里就是≤10%）时，在境外所得税收抵免方面会存在限制。这是因为在这种情况下，可能被认为对境外企业的控制程度较弱或者收益关联度较低。
（二）实际影响
比如在计算可抵免的境外所得税税额时，如果间接持股比例≤10%，可能只能按照一定比例或者不能进行全额抵免。
五、修正公式及案例
（一）修正公式
修正后的间接持股比例 = 原间接持股比例 - 无效持股比例×（原间接持股比例 / （1 - 无效持股比例））
（二）案例分析
继续以上面的甲、乙、丙、丁公司为例，原间接持股比例计算为6%，无效持股比例为10%。代入公式：
修正后的间接持股比例 = 6% - 10%×（6% / （1 - 10%））
= 6% - 10%×（6% / 90%）
= 6% - 6.67%
=- 0.67%（这里出现负数是因为简化计算的示例，实际情况需要根据具体规定调整），说明在这种情况下，由于无效持股的影响，间接持股比例已经不符合正常计算逻辑，在抵免等操作时需要特殊考虑。
六、持股架构穿透图的作用
持股架构穿透图能够直观地展示各个公司之间的持股关系，有助于我们清晰地识别无效持股部分以及准确计算间接持股比例。通过图形化的方式，我们可以从顶层公司逐步向下分析每一层的持股情况，不至于在复杂的文字描述中迷失方向。
七、总结
境外所得税收抵免中的间接持股比例修正考点需要我们深入理解相关概念，掌握“剔除无效持股”的修正方法，清楚持股比例≤10%时的抵免限制，并且能够熟练运用修正公式。同时，借助持股架构穿透图能够让我们的学习和计算更加准确高效。希望考生们在备考过程中能够重视这个考点，通过多做练习题和案例分析来加深理解。
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