在中级会计职称的备考中，2025年7 - 8月跨章综合期的相关内容是重中之重。其中，中级会计实务跨章的所得税与金融工具列报协调处理考点尤为关键，像“其他债权投资公允价值变动产生的递延所得税负债→其他综合收益”这种协调关系的处理就是典型例子。
一、知识点内容
- 其他债权投资的特性
- 其他债权投资是一种以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当它的公允价值发生变动时，这种变动不是直接计入当期损益，而是计入其他综合收益。例如，企业购买的其他债权投资，随着市场利率的变化或者债券发行方的信用状况变化等原因导致其价值上升或者下降，这个价值的变动金额会先在其他综合收益这个科目里反映。
- 递延所得税负债的产生
- 由于其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，在税务上却可能是不认可这种变动的（按照税法规定确定的计税基础不变）。这就产生了暂时性差异，当这种差异符合确认递延所得税的条件时，就会产生递延所得税负债。比如，其他债权投资公允价值上升了100万元，而税法上其计税基础还是原来的金额，这100万元的差异就可能产生递延所得税负债。
- 协调关系及对利润表的影响
- 这个递延所得税负债的确认方向是其他综合收益。这一处理非常特殊，它与一般的所得税处理有所不同。一般情况下，所得税相关的调整会影响利润表中的“所得税费用”项目，但这里明确强调该处理不影响利润表的“所得税费用”项目。这是因为其他债权投资公允价值变动本身就不是通过利润表来影响当期利润的，而是通过其他综合收益这个所有者权益类科目来反映其对财务状况的影响。
二、学习方法
- 深入理解概念
- 要牢记其他债权投资的定义、核算特点以及递延所得税负债的概念。可以通过多阅读教材中的定义部分，并且自己动手写一些简单的例子来加深理解。比如自己假设一个其他债权投资的初始金额、公允价值变动情况，然后按照会计准则和税法规定分别进行分析。
- 对比学习
- 将其他债权投资与以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行对比。分析它们在公允价值变动时的会计处理差异，以及在涉及所得税时的不同处理方式。这样可以更加清晰地突出其他债权投资在这方面的特殊性。
- 做练习题巩固
- 寻找大量相关的练习题，包括单项选择题、多项选择题、综合题等。通过做题来熟练掌握这种协调关系的处理。在做题过程中，要注意题目中的各种条件设置，比如是否满足递延所得税的确认条件，以及如何正确地进行会计分录的编制。
- 结合实际案例分析
- 查找一些企业的财务报表或者实际案例，看看企业在实际中是如何处理其他债权投资公允价值变动相关的所得税问题的。这有助于将理论知识与实际情况相结合，提高对知识点的应用能力。
总之，在中级会计职称备考过程中，对于所得税与金融工具列报协调处理这样的复杂考点，一定要通过多种学习方法深入理解知识点内容，这样才能在考试中准确作答相关题目。
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