在注册会计师的备考中，税法科目里的境外所得税收抵免资料跨国调取实务是一个较为重要且有一定难度的部分。
一、考点概述
1. 跨国调取资料的重要性
- 对于企业来说，在计算境外所得税收抵免时，准确获取境外相关资料是确保抵免正确计算的基础。例如，企业可能在不同国家设有子公司，子公司当地的税务政策、财务数据等都会影响到整个集团在母国的税收计算。
2. 《多边税收征管互助公约》的作用
- 这一公约为跨国调取资料提供了合法的框架。它使得各国税务机关能够在一定条件下互相协助，获取在其他国家境内的税收相关资料。比如，A国企业想要从B国获取子公司的税务资料以进行税收抵免计算，就可以依据该公约向B国税务机关提出请求。
二、操作流程
1. 前期准备
- 首先要明确需要调取资料的类型。这可能包括企业的财务报表（如资产负债表、利润表）、纳税申报表、税务机关的审计报告等。同时，要确定资料所在的国家，这是准确提出请求的关键。
2. 请求的发出
- 根据《多边税收征管互助公约》的规定，通过本国税务机关向资料所在国的税务机关发出司法协助请求书。在请求书中，要详细填写相关信息，如资料类型（前面提到的财务报表等）、所在国家（即子公司所在国家）、企业名称等。
三、司法协助请求书填写要点
1. 资料类型方面
- 要具体准确。如果笼统地写财务资料，可能会导致对方无法明确具体需求。比如，明确写明需要某年度的增值税纳税申报表及附表，这样对方税务机关就能快速定位并提供。
2. 所在国家方面
- 除了填写国家名称外，如果有特定的地区或者管辖区，也需要注明。例如，企业子公司位于英国伦敦的某个特定商业区，也要在请求书中体现，以便准确获取资料。
四、实务指南及案例
1. 实务指南
- 在实际操作中，企业通常需要先向本国的税务顾问咨询，因为本国的税务顾问熟悉本国与公约其他缔约国之间的具体协作流程和要求。同时，要对可能的延迟情况有所准备，毕竟跨国资料的调取涉及多个环节和不同国家的行政程序。
2. 案例分析
- 以某中国企业在德国设有子公司为例。该中国企业在进行境外所得税收抵免时，发现缺少德国子公司当地税务机关对其特定税收优惠政策的认定文件。于是，中国企业通过中国税务机关依据《多边税收征管互助公约》向德国税务机关发出请求书。在请求书中详细列出了企业名称、德国子公司的注册地址、所需资料为特定税收优惠政策的认定文件等内容。经过一段时间后，成功获取了相关资料，准确进行了税收抵免计算。
五、公约条款摘要
- 公约中规定了缔约国之间相互协助的基本原则，如平等互利、尊重主权等。同时，明确了请求和提供资料的范围，包括税收征管所需的各类文件和信息。还规定了资料保密的相关要求，即接收资料的缔约国必须对获取的资料进行保密，不得用于除税收征管之外的其他目的。
总之，在注册会计师税法备考中，境外所得税收抵免资料跨国调取实务这部分内容需要考生仔细理解相关概念、掌握操作流程和请求书填写要点，并通过案例加深认识，这样才能在考试中应对自如。
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