在 2025 年 8 月中级会计职称考试前的 30 天冲刺阶段，中级会计实务中的合并报表调整分录是一个重要的考点。对于很多考生来说，这部分内容较为复杂，难以掌握。今天我们就来详细讲解一下如何通过口诀快速编制合并报表调整分录以及处理所得税问题。
一、合并报表调整分录的编制逻辑
（一）子公司公允调
当母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算时，需要在编制合并报表时将其调整为权益法核算。这就涉及到对子公司净利润的调整，如果子公司的资产或负债的账面价值与公允价值不一致，需要按照公允价值进行调整。
例如，子公司的固定资产账面价值为 100 万元，公允价值为 120 万元，按照 10 年的折旧期限计提折旧。则在调整净利润时，需要调减净利润 2 万元（（120 - 100）÷ 10）。
学习方法：理解子公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差异对净利润的影响，多做练习题，熟悉不同资产的调整方法。
（二）长投权益找
在调整完子公司净利润后，需要根据调整后的净利润计算母公司应享有的份额，并调整长期股权投资的账面价值。
例如，母公司持有子公司 80%的股权，子公司调整后的净利润为 50 万元，则母公司应享有的份额为 40 万元（50×80%），同时调整长期股权投资的账面价值。
学习方法：掌握权益法的核算原则，通过实际案例进行计算和练习。
（三）内部交易消
内部交易包括内部销售商品、提供劳务、内部固定资产交易等。对于内部交易，在编制合并报表时需要进行抵销处理。
比如，母公司向子公司销售商品，售价为 100 万元，成本为 80 万元，子公司尚未对外销售。则在合并报表中需要抵销营业收入 100 万元，营业成本 80 万元，存货 20 万元。
学习方法：熟悉各种内部交易的类型和抵销分录的编制方法，画出交易流程图帮助理解。
二、递延所得税的计算
在合并报表中，由于资产和负债的账面价值与计税基础不一致，可能会产生递延所得税。
例如，上述子公司固定资产公允价值大于账面价值的情况，会导致账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
学习方法：掌握递延所得税的基本原理，熟悉常见的暂时性差异类型，并能准确计算递延所得税资产和负债。
三、口诀的记忆与应用
“子公司公允调，长投权益找；内部交易消，递延所得税算”这个口诀简洁明了地概括了合并报表调整分录的编制流程。
记忆方法：可以将口诀分成四个部分，分别对应上述的四个步骤，反复诵读，并通过做题来加深理解和记忆。
总之，在最后的冲刺阶段，考生们要熟练掌握合并报表调整分录的编制方法和所得税的处理，通过口诀辅助记忆，多做练习，提高解题速度和准确性，为顺利通过中级会计职称考试做好充分准备。
希望以上内容对大家的备考有所帮助，祝愿大家都能在 2025 年的考试中取得优异的成绩！
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
