2018 年11 月1 日，A 公司因经营需要，与B公司协商，将其一套生产用设备连同一项专利技术与B公司正在建造过程中的一幢办公楼、B公司对五环公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。A 公司换出生产设备的账面原价为300 万元，已提折旧200 万元；专利技术账面原价为80 万元，已摊销金额为40 万元。B公司在建工程截止到交换日的成本为90 万元，对五环公司的长期股权投资成本为60 万元。

　　A 公司以银行存款另行支付B公司20 万元。A 公司的生产用设备与专利技术公允价值均不能可靠计量。B公司在建工程与对五环公司长期股权投资的公允价值均不能可靠计量。假定A、B公司均未对上述资产计提减值准备，不考虑税费等其他因素影响。

七天老师：

　　由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，A、B公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

　　（1）A公司（支付补价方）

　　①计算换入资产、换出资产账面价值总额

　　换入资产账面价值总额＝90＋60＝150（万元）

　　换出资产账面价值总额＝（300 － 200）＋（80 －40）＝140（万元）

      ②确定换入资产总成本

　　换入资产总成本＝换出资产账面价值＋支付补价＝140＋20＝160（万元）

      ③确定各项换入资产成本

　　在建工程成本＝160×90/150＝96（万元）

　　长期股权投资成本＝160×60/150＝64（万元）