甲公司为一家上市公司，于2X20年1月成立，适用的所得税税率为25％，该公司2X20年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2X20年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，计提了坏账准备500万元。税法规定，应收款项在发生实质性损失时才允许税前扣除。

（2）甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司2X20年销售的A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2X20年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2X20年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为债权投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入债权投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2X20年12月31日，甲公司B产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对B产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2X20年4月，甲公司自公开市场购入股票，将其作为其他权益工具投资，取得成本为2 000万元，2X20年12月31日该股票的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益。税法规定该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

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（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

（1）税法规定相关资产所计提的减值准备（或跌价准备）不得在资产发生实质性损失前进行税前扣除，即该项资产的计税基础不会因为减值准备的计提而发生变化。

（2）按照资产负债表债务法进行核算时，利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）两部分组成。当期所得税（即当期应交所得税）是指企业按照税法计算应缴纳的所得税。如果相关的交易或事项的会计处理与税法不同，企业应在会计利润的基础上进行纳税调整，从而得出当期应纳税所得额，进而计算确定当期应交所得税。在计算递延所得税费用（或收益）是过程中，应注意以下两点：

①计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不计入递延所得税费用（或收益）；

②确认非同一控制下的企业合并中产生的递延所得税时，应调整购买日确认的商誉或营业外收入，不计入购买日的所得税费用。

（3）本题考核所得税费用的会计处理，其他权益工具投资公允价值变动确认的递延所得税负债525 万元计入其他综合收益。