甲公司于2X20年1月1日以银行存款6 600万元取得乙公司80%的股权，从而能够对乙公司实施控制。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定甲公司的会计政策和会计期间与乙公司一致。有关资料如下：

　　（1）2X20年1月1日，乙公司账面股东权益总额为7 700万元，其中股本为5 000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1 800万元。可辨认净资产的公允价值为8 000万元。2X20年1月1日，乙公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

　　（2）2X20年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成甲公司期末存货，期末甲公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。

　　（3）2X20年，乙公司实现净利润620万元，宣告并分派现金股利100万元；乙公司因持有其他权益工具投资使得其他综合收益增加200万元。

　　（4）2X21年，甲公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。

　　（5）2X21年，乙公司实现净利润450万元，宣告并分派现金股利200万元；乙公司对外出售上期持有的其他权益工具投资使得其他综合收益减少200万元。

　　（6）其他相关资料：

　　①甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。

　　②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。

　　③不考虑除增值税外的其他相关税费。

　　（答案中的金额单位以万元表示）

Joanna老师：

　　①期末编制合并报表时，根据购买日乙公司资产、负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整乙公司相关公允价值变动的资产、负债及资本公积项目，本题调增固定资产项目200万元、无形资产100万元和资本公积项目300万元。同时，调整上期因评估增值所引起的后续变动金额，原计入管理费用的金额计入未分配利润——年初科目，固定资产累计折旧和无形资产累计摊销照写，调整本期因评估增值所引起的后续变动金额，调增管理费用共40万元和调增固定资产折旧20万元（200/10）、无形资产累计摊销20万元（100/5）（注意使用报表项目）。

　　②期末按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应以乙公司调整后的净利润为基础进行计算。先对以前期间进行调整，利润表项目科目换成未分配利润——年初，资产项目照写；在以前年度的基础上调整长期股权投资，本年度调整后的净利润＝450－（20＋20）＝410（万元），甲公司应调整的长期股权投资＝410×80%＝328（万元）；乙公司的其他权益工具投资应调整的长期股权投资＝－200×80%＝－160（万元）；乙公司分配现金股利应调整的长期股权投资＝－200×80%＝－160（万元）。故调整后的长期股权投资＝7 144＋328－160－160＝7 152（万元）。

　　③编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”科目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”科目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”科目。本题中，资本公积（1 000）＝购买日子公司资本公积（700）＋评估增值（200＋100）；盈余公积（307）＝购买日子公司期初盈余公积（200）＋以前年度提取的盈余公积（62）＋本年度提取的盈余公积（45）；年末未分配利润（2 383）＝年初未分配利润（2 218）＋调整后的净利润（410）－提取的盈余公积（45）－本年度向股东分配利润（200）；子公司其他所有者权益科目照抄上期期末金额，差额计入少数股东权益。

　　④母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销。本题投资收益是抵销母公司享有的投资收益（328）＝调整后净利润（410）×80%，少数股东损益（82）＝调整后净利润（410）×20%，年末未分配利润照抄③中的，其他照抄。

　　⑤编制合并报表时，应将销售企业由于该内部交易产生的销售收入和销售成本予以抵销。应将购买企业期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。内部逆流交易抵销减少子公司的净利润，相应应减少少数股东损益，进而减少少数股东权益，借记＂少数股东权益＂科目，贷记“少数股东损益”科目。抵销以前年度的影响，将以前年度未实现的内部交易损益，视同已实现，借记“未分配利润——年初”科目，贷记“营业成本”科目；将以前年度抵销的少数股东权益，本年度借记“少数股东权益”科目，贷记“未分配利润——年初”科目。抵销本年度剩余存货（30台）的未实现内部交易损益，内部逆流交易抵销减少子公司净利润，应减少少数股东损益，进而减少少数股东权益，应借记“少数股东权益”科目18万元，贷记“少数股东损益”科目18万元（90×20%）。