A公司从2X21年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25％。2X20年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。2X20年之前不存在暂时性差异。假定A公司按10％提取法定盈余公积。

（答案中的金额单位用万元列示）

Joanna老师：

       本题中A公司应付税款法改为资产负债表债务法，发生了会计政策变更。 应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法（了解即可）。资产负债表债务法是以估计转销年度的所得税税率为依据，计算递延所得税款的一种所得税会计处理方法。两者的区别是后者需要确认递延所得税前者不需要。所以，本题对会计政策变更的列报前期影响数其实就是所得税费用对留存收益的影响。

       累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

      （1）根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

      （2）计算两种会计政策下的差异（旧政策与新政策之间的差异对利润表相关项目的影响）；

      （3）计算差异的所得税影响金额；

      （4）确定前期中的每一期的税后差异；

      （5）计算会计政策变更的累积影响数。

　　①存货项目产生的可抵扣暂时性差异＝460－420＝40（万元）

          应确认的递延所得税资产余额＝40×25％＝10（万元）

　　②固定资产项目产生的应纳税暂时性差异＝1 250－1 030＝220（万元）

          应确认的递延所得税负债余额＝220×25％＝55（万元）

　　③预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异＝125－0＝125（万元）

          应确认递延所得税资产余额＝125×25％＝31.25（万元）

　　④递延所得税资产合计＝10＋31.25＝41.25（万元）

          该项会计政策变更的累积影响数＝41.25－55＝－13.75（万元）【减少留存收益13.75万元】